увеличение номинальной стоимости доли ндфл

Увеличение номинальной стоимости доли ндфл

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 сентября 2021 г. N 03-04-05/74598 О НДФЛ, полученных от реализации доли участия в уставном капитале организации

К таким доходам, в частности, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса относятся доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, в частности, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, доходы, полученные от реализации доли участия в уставном капитале российской организации, освобождаются от налогообложения на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой.

В ином случае доход от реализации доли участия в уставном капитале организации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В то же время согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущественного права.

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков

Обзор документа

Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российской организации освобождаются от НДФЛ, если доля непрерывно принадлежала налогоплательщику более 5 лет.

В ином случае доход облагается НДФЛ. При этом полученные доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением имущественного права:

— взнос в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли имущественный вычет предоставляется в размере полученных доходов, но не более 250 тыс. руб.

Источник

Что нужно знать о налогообложении при увеличении уставного капитала и продаже доли соучредителю

Отправим материал вам на:

Учредитель ООО (в единственном лице) запланировал увеличение уставного капитала с 10 000 руб. до 30 000 руб. за счет нераспределенной прибыли. Затем планируется увеличение состава учредителей до двух человек и продажа доли новому учредителю в размере 30 % уставного капитала: доля первого учредителя составит 70 %, нового соучредителя – 30 %. Каков порядок налогообложения в данной ситуации?

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 21.05.2014 № 03-04-05/24185, от 17.09.2012 № 03-04-06/4-281, от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88, при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в момент его государственной регистрации у физического лица возникает доход, облагаемый НДФЛ. То есть на дату государственной регистрации изменения в уставе организация должна исчислить НДФЛ с разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли (п. 3 ст. 226 НК РФ), а при выплате любых денежных сумм физическому лицу удержать с него этот НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Судебная практика по данному вопросу противоречива.

В Постановлении ФАС Московского округа от 05.06.2013 № А41-34018/12 суд указал, что у участника-владельца доли возникает доход только в трех случаях, когда он получает:

Других оснований, при которых участник получает экономическую выгоду, не предусмотрено. Таким образом, до реализации доли, номинальная стоимость которой увеличилась, доход у участника не возникает.

На основании этого суд пришел к выводу, что разница между первоначальной и номинальной стоимостью долей, возникшая при увеличении уставного капитала ООО, не облагается НДФЛ. А у общества в связи с этим не появляется соответствующих обязанностей налогового агента.

Аналогичная точка зрения изложена в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007.

Противоположная позиция изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 № А45-14697/2011.

Регистрация в учредительных документах увеличения уставного капитала отражается проводкой Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредитт 80 «Уставный капитал». Налогом на прибыль увеличение уставного капитала не облагается.

Продажа доли новому учредителю

Учредитель ООО совместно с новым участником должен принять решение об увеличении количества учредителей. На основании принятого решения вносятся изменения в Устав вашей организации и в единый государственный реестр (ЕГРЮЛ).

В вашем случае при продаже учредителем части своей доли новому Учредитель продает долю непосредственно новому участнику, не передавая эту долю предварительно юридическому лицу для дальнейшего распределения. Поэтому организация в расчетах не участвует. Следовательно, налоговых последствий у самой организации не возникает.

Налоговые последствия возникают у первого учредителя:

Доход, полученный физическим лицом от реализации на территории РФ принадлежащей ему доли в уставном капитале общества, является объектом налогообложения по НДФЛ (ст. 208, 209 НК РФ). При продаже части доли другому физическому лицу первый учредитель сам обязан исчислить и уплатить НДФЛ, поскольку реализация доли рассматривается как реализация имущественных прав, при которой обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается непосредственно на физическое лицо (п. 1 ст. 228 НК РФ).

При исчислении НДФЛ с дохода от продажи доли (части доли) нужно помнить следующее:

Источник

О налогообложении при увеличении учредителем уставного капитала организации и продаже доли

Отправим материал вам на:

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Судебная практика по данному вопросу противоречива.

В постановлении ФАС Московского округа от 05.06.2013 № А41-34018/12 суд указал, что у участника-владельца доли возникает доход только в трех случаях, когда он получает:

• чистую прибыль пропорционально своей доле в уставном капитале (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

• действительную стоимость доли (в денежной или натуральной форме) при выходе или исключении из общества (п. 4 ст. 23 и ст. 26 Закона 14-ФЗ);

• часть имущества общества при ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона 14-ФЗ).

Других оснований, при которых участник получает экономическую выгоду, не предусмотрено. Таким образом, до реализации доли, номинальная стоимость которой увеличилась, доход у участника не возникает.

На основании этого суд пришел к выводу, что разница между первоначальной и номинальной стоимостью долей, возникшая при увеличении уставного капитала ООО, не облагается НДФЛ. А у общества в связи с этим не появляется соответствующих обязанностей налогового агента.

Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09 и ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007.

Противоположная позиция изложена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 № А45-14697/2011.

Подробнее о том, должна ли организация удерживать НДФЛ при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, в «Бизнес-справочнике: правовые аспекты» в разделе «Налоги и взносы» ИС 1С:ИТС (возможен бесплатный тестовый доступ на 7 дней).

Регистрация в учредительных документах увеличения уставного капитала отражается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал».

Налогом на прибыль увеличение уставного капитала не облагается.

Продажа доли новому учредителю

Учредитель ООО совместно с новым участником должен принять решение об увеличении количества учредителей. На основании принятого решения вносятся изменения в Устав организации и в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

В вашем случае при продаже учредителем части своей доли он продает долю непосредственно новому участнику, не передавая эту долю предварительно юридическому лицу для дальнейшего распределения. Поэтому организация в расчетах не участвует. Следовательно, налоговых последствий у самой организации не возникает.

Налоговые последствия возникают у первого учредителя.

Доход, полученный физическим лицом от реализации на территории РФ принадлежащей ему доли в уставном капитале общества, является объектом налогообложения по НДФЛ (ст. 208, 209 НК РФ). При продаже части доли другому физическому лицу первый учредитель сам обязан исчислить и уплатить НДФЛ, поскольку реализация доли рассматривается как реализация имущественных прав, при которой обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается непосредственно на физическое лицо (п. 1 ст. 228 НК РФ).

При исчислении НДФЛ с дохода от продажи доли (части доли) нужно помнить следующее:

1. Не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия (приобретенных начиная с 01.01.2011) в уставном капитале российских организаций, если на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Данное освобождение распространяется только на доли участия, приобретенные налогоплательщиком, а не полученные им при увеличении УК за счет нераспределенной прибыли). См. письма Минфина России от 21.07.2014 № 03-04-05/35537, от 26.06.2013 № 03-04-05/24318, от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48).

2. Если продаваемая доля была приобретена первым участником до 01.01.2011, то при исчислении НДФЛ он может уменьшить сумму дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, на сумму стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Источник

Что делать с долей, принадлежащей Обществу? Варианты и налоговые последствия

Закон «Об ООО» предусматривает несколько ситуаций, когда Общество приобретает долю в своём уставном капитале. Среди них такие популярные как выход участника из Общества, и встречающиеся реже, как, например, обязательный выкуп доли участника (миноритария), голосовавшего против одобрения крупной сделки. При этом, получив долю в своём уставном капитале, Общество в течение года обязано как-то избавиться от неё.

Существуют три способа решения этой задачи:

распределение доли между оставшимися участниками;

продажа доли, в том числе третьим лицам;

погашение за счет уменьшения уставного капитала.

Популярность этого варианта объясняется простотой оформления и отсутствием необходимости производить расчёты между сторонами за долю. При этом вопрос налоговых последствий такого выбора, как правило, не берётся во внимание. Между тем, он имеет важное значение. Разберёмся.

Возможность № 1. Распределение доли между оставшимися участниками

«Ложечку дёгтя» добавляет позиция Минфина РФ, вновь озвученная в недавнем письме №03-04-06/7991 от 09 февраля 2018 года, которое содержит любопытное утверждение. Для наглядности приведём выдержки из письма:

При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчётности общества.
«…»
Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
«…»
С учетом вышеизложенного, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли, определенной в соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона, и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества.
«…»
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-04-06/7991

У-1 выходит из общества, ему выплачивается ДСД (действительная стоимость доли) в размере 50 у.е. Доля У-1 переходит к обществу, а затем распределяется между оставшимися участниками, которые получают 40% и 10% пропорционально имеющимся у них долям.

Исходя из позиции Минфина, У-2 и У-3 должны заплатить налог с полученного дохода, база для уплаты которого составит 40 у.е. и 10 у.е. соответственно. Данная позиция мягко говоря, спорна, и вот почему:

(А) С экономической точки зрения

При получении доли выбывшего участника, у ООО «А» появляется обязательство выплатить некую сумму (выдать некое имущество в натуре). Выплата осуществляется из имущества Общества.

Применительно к примеру, задаёмся вопросом: если ООО «А» выплатила бывшему участнику сумму, равную 50% от чистых активов, величина чистых активов после выплаты осталась неизменна?

Очевидно, что нет. Размер имущества компании уменьшился, а значит и чистые активы стали меньше.

Далее вспоминаем: доли У-2 и У-3 до выхода У-1 составляли по 40% и 10% соответственно. При величине чистых активов в 100 у.е., стоимость их долей составляла 40 у.е. и 10 у.е.

После выхода У-1 и распределения его доли, У-2 и У-3 стало принадлежать 80% и 20%. При этом чистые активы Общества составляют 50 у.е., а значит доли оставшихся участников по-прежнему стоят 40 у.е. и 10 у.е.

Возникает вопрос: если действительная стоимость долей участников не изменилась, какую тогда экономическую выгоду они получили, распределив долю У-1? Уж точно такой выгодой не является действительная стоимость доли вышедшего.

(Б) С точки зрения налогообложения

По общему правилу участник, получивший действительную стоимость своей доли, извлекает доход в размере этой самой стоимости. Исходя из позиции Минфина участник, получивший долю в порядке распределения, тоже извлечёт доход в размере действительной стоимости выбывшего. С полученных доходов и тому, и другому нужно уплатить НДФЛ.

Получается, что по мнению министерства НДФЛ с ДСД должен заплатить как вышедший участник, так и оставшиеся. Соответственно, действуя подобным образом, мы приходим к двойному налогообложению одной и той же суммы, при том, что фактически доход получает только вышедшая сторона.

Более того, в случае последующего выхода одного из участников, получивших долю в порядке распределения, ему снова придётся заплатить НДФЛ уже с новой величины действительной стоимости доли без учета того дохода, который якобы получил участник при распределении ему доли Общества. Это еще раз вызовет двойное налогообложение, но уже у этого участника.

По нашему мнению, при распределении доли выбывшего участника между оставшимися, последние получают доход лишь в размере номинальной стоимости доли, поскольку действительная её стоимость, рассчитываемая по правилам, описанным в указанном письме, с учётом обязательства Общества произвести выплату вышедшему, равна «НУЛЮ».

При этом могут быть исключения. По крайней мере, мы видим два таких случая:

в случае покупки Обществом доли в порядке реализации преимущественного права, по цене ниже действительной стоимости доли, и последующем её распределении между участниками, последние действительно получают доход. Однако в таком случае налогооблагаемой базой должна быть не действительная стоимость распределяемой доли, а та величина, на которую увеличилась действительная стоимость долей оставшихся участников, с учётом уменьшения чистых активов, часть которых пошла на выкуп доли.

Вместе с тем, позицию Минфина не учитывать мы не можем, а потому рассмотрим иные сценарии поведения для избавления Общества от доли в своём уставном капитале.

Возможность № 2. Продажа доли

Продать долю Общества можно как одному, так и нескольким участникам, пропорционально их долям. Решение принимается общим собранием участников. Кроме того, можно продать долю даже третьему лицу, если это не противоречит уставу. Продажная цена определяется следующим образом:

(А) Цена должна быть не ниже номинала, в случае если доля не была оплачена при учреждении;

(Б) Цена должна быть не ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, то есть не ниже её действительной стоимости.

Важно! Иная цена может быть определена единогласным решением общего собрания участников.

С подпунктом (А) в целом всё понятно. Если учредитель не оплатил свою долю в установленный срок, она безвозмездно переходит Обществу, и теперь другие участники могут выкупить её, по сути исполнив обязанность по оплате доли при учреждении. НДФЛ у них не возникает. Напротив, возникают затраты на приобретение (оплату) доли, что пригодится на случай отчуждения доли или ликвидации компании.

А вот пункт (Б) вероятно вызывает вопрос: до каких пределов участники могут изменять выкупную стоимость доли? Ведь приобретать её по цене, равной ДСД, не всегда «интересно». Кажется очевидным, что в случае занижения цены, могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов, например, в связи с получением участником материальной выгоды.

«На помощь» опять приходит Минфин. В Письме от 8 ноября 2011 г. № 03-04-006/3-300. Министерство указало, что при покупке долей вышедших участников даже по номинальной стоимости, доход в виде материальной выгоды не возникает.

Важный нюанс! По общему правилу сделки купли-продажи долей в уставном капитале ООО подлежат нотариальному удостоверению. Исключением из этого правила как раз-таки является описанный случай. При продаже Обществом доли в своём же УК своим же участникам сделка оформляется в простой письменной форме, а к нотариусу идет только директор компании.

Возможность № 3. Погашение доли

Применительно к данному варианту «избавления» Общества от доли говорить о налоговых рисках не приходится, однако сама по себе процедура уменьшения уставного капитала сильно растянута во времени и занимает около трех месяцев.

Определённого ответа на этот вопрос нет.

Закон «Об ООО» говорит, что Общество, владеющее долее в собственном УК, должно распределить её, продать или погасить в течение года. На протяжении указанного срока компания может вполне спокойно функционировать и принимать все необходимые решения, поскольку доля, принадлежащая Обществу, не участвует ни в голосовании, ни в распределении прибыли.

Если же ничего не предпринять по прошествии годичного срока, то теоретически возможно стать ответчиком по иску налоговой инспекции о принудительной ликвидации общества. При этом с большой долей вероятности в удовлетворении такого иска будет отказано, поскольку нарушения в представленном случае легко устранимы, а ликвидация в свою очередь является крайней мерой.

Безусловно, выбор инструмента «избавления» Общества от доли в своём уставном капитале зависит от конкретных обстоятельств дела, однако принимать решение по такому важному вопросу, руководствуясь лишь простотой оформления без учёта налоговых последствий собственных действий, нельзя.

Применяя вариант с распределением долей между участниками, нельзя забывать о потенциальных рисках начисления налога на полученные участниками «доходы». Прецедентов по рассматриваемым ситуациям пока не так много, однако, учитывая позицию, озвученную Минфином, внимание налоговых органов к таким ситуациям может стать более пристальным. Соответственно, отсутствие основания для начисления участнику НДФЛ придётся доказывать в суде. Учитывая, что законодатель сам предоставляет два альтернативных решения вопроса, спорной ситуации можно избежать.

Источник

Увеличение уставного капитала и НДФЛ

Учредителями ООО являются физические лица, которые работают в этом ООО. Как отразить в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли? Нужно ли начислить НДФЛ на доходы, образующиеся в случае увеличения номинальной стоимости доли участников? Изменилась ли позиция финансовых и судебных органов по этому вопросу в настоящее время?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

До настоящего времени ситуация по вопросу налогообложения НДФЛ доходов, образующихся в случае увеличения номинальной стоимости доли участников (акций) за счет распределения прибыли не урегулирована. Если общество не исчислит НДФЛ с разницы в стоимости доли, велика вероятность споров с налоговыми органами.

Обоснование вывода:

Увеличение уставного капитала

— за счет имущества общества (в том числе за счет нераспределенной прибыли). Порядок увеличения уставного капитала общества за счет его имущества определен ст. 18 Закона N 14-ФЗ;

— за счет дополнительных вкладов участников общества. Порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников определен в ст. 19 Закона N 14-ФЗ;

— за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества. Порядок увеличения уставного капитала общества за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, определен также ст. 19 Закона N 14-ФЗ.

Статьей 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

При увеличении уставного капитала за счет имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Обратите внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Для определения стоимости чистых активов используется Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003. Несмотря на то что этот Порядок устанавливает правила расчета чистых активов для АО, этим документом могут пользоваться и общества с ограниченной ответственностью. На это неоднократно указывал Минфин РФ (письма от 22.10.2004 N 07-05-19/7, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27).

После того как изменение размера УК будет зарегистрировано в учредительных документах, нужно сделать записи в бухгалтерском учете.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) увеличение уставного капитала за счет средств чистой прибыли отражается следующим образом:

Дебет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит 80
— увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли.

НДФЛ

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные от организаций их участниками в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных имущественных долей, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их имущественной доли в уставном капитале.

В недавних письмах Минфина РФ от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30, от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26 разъясняется, что в случае увеличения номинальной стоимости доли участников за счет распределения прибыли, а также за счет распределения долей вышедших из ООО участников, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения п. 19 ст. 217 НК РФ не применяются, так как они относятся только к увеличению УК за счет переоценки ОС.

В более ранних своих письмах от 04.03.2008 N 03-04-06-01/45, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336 Минфин РФ придерживался такой же позиции.

При этом, как следует из письма Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-04-06-01/45, сумма НДФЛ, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций (уставного капитала), может быть учтена при дальнейшей реализации таких акций (доли в уставном капитале).

Таким образом, по мнению контролирующих органов, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.

При этом датой получения такого дохода должна признаваться дата регистрации увеличения уставного капитала общества (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, письмо ФНС РФ от 15.06.2006 N 04-1-03/318, письмо УМНС РФ по г. Москве от 14.04.2006 N 28-11/30463).
На основании п. 1 и п. 3 ст. 226 НК РФ предприятие, от которого получены доходы физическим лицом (кроме доходов, перечисленных в статьях 227, 228, 214.1 НК РФ), будет являться налоговым агентом по НДФЛ. Налоговому агенту необходимо исчислить, удержать из доходов физического лица и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Поскольку денежных выплат в случае увеличения УК не происходит, удержать НДФЛ следует из других выплат физическому лицу. Если учредители работают в организации, то удержание должно производиться из их зарплаты.
Следует отметить, что позиция судебных инстанций по данному вопросу до 2009 года была в основном противоположна позиции Минфина РФ и налоговых органов (постановление ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09 по делу N А41-12524/08, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 N 10АП-3823/2008, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 N А29-5650/2007, постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1).

Судьи аргументировали свою позицию тем, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Участник общества не имеет права собственности на имущество организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ).

Согласно Закону N 14-ФЗ доля удостоверяет следующие права участника: право на получение чистой прибыли пропорционально доле, право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения участника, право на часть имущества общества после его ликвидации.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав. Следовательно, до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, и, следовательно, не возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.

Вместе с тем имелись и судебные решения противоположного для налогоплательщиков исхода рассмотрения споров с налоговыми органами. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А79-4867/2005 судьями был сделан вывод, что доход, полученный участниками в денежной форме и направленный на увеличение долей в уставном капитале, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

ВАС РФ в Определении от 03.02.2009 N 75/09 также подтвердил данный вывод: увеличение номинальной стоимости акций произведено обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций подлежит налогообложению на общих основаниях (по ставке 13%).

Еще более в 2010 году позиция судебных органов по вопросу налогообложения НДФЛ доходов, образующихся в случае увеличения номинальной стоимости доли участников (акций) за счет распределения прибыли, изменилась в сторону поддержки мнения финансистов в связи с рассмотрением Конституционным судом РФ жалоб граждан Яковлева К.В. и Мазанова С.А. и принятием по результатам их рассмотрения определений КС РФ от 16.01.2009 N 81-О-О и от 16.07.2009 N 925-О-О.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 25.12.2010 N А32-38158/2009-51/646 направил дело на новое рассмотрение, указывая на недостаточную обоснованность вывода суда нижестоящей инстанции: «Удовлетворяя требования общества по эпизоду о взыскании НДФЛ с учредителей общества с дохода в виде увеличения номинальной стоимости их долей за счет нераспределенной прибыли общества прошлых лет, суд исходил из того, что увеличение номинальной стоимости долей участников общества в уставном капитале не является их действительной экономической выгодой, в связи с чем основания для исчисления и удержания НДФЛ с этой суммы у налогового агента (общества) отсутствовали. Данный вывод является недостаточно обоснованным, поскольку суд не оценил довод налоговой инспекции в этой части со ссылкой на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2009 N 81-О-О».

Впрочем, необходимо отметить, что в указанных определениях КС РФ отказывал в принятии к рассмотрению жалоб граждан, как не отвечающих требованиям Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой.

Таким образом, в настоящее время ситуация по вопросу налогообложения НДФЛ доходов, образующихся в случае увеличения номинальной стоимости доли участников (акций) за счет распределения прибыли, остается не урегулированной. В связи с этим, в случае, если общество не исчислит НДФЛ с разницы в стоимости доли, велика вероятность споров с налоговыми органами. При этом неизвестно какую позицию займут судебные органы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Николаев Сергей

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение