учет проектной документации в бухгалтерском учете

Содержание

Учет проектной документации в бухгалтерском учете

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания выполняет работы по разработке проектной документации по договорам гособоронзаказа. Затраты в период действия договора накапливаются на незавершенном производстве и списываются в момент подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ с заказчиком.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, имеющих отношение к данному проекту, если подтверждающие документы от субподрядчиков получены с опозданием: поступили в следующем квартале или отчетном году после подписания Акта реализации работ; датированы следующим кварталом (годом); датированы текущим кварталом (отчетным годом)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае при разработке способа бухгалтерского учета затрат, связанных с реализацией проектных работ, целесообразно принимать во внимание следующие принципы:
— расходы отражаются в бухгалтерском учете в периоде выполнения необходимых для их признания условий, вне зависимости от даты составления или получения внешнего расчетного документа, закрывающего сделку;
— в качестве первичных учетных документов могут выступать хозяйственные документы, которыми сопровождаются гражданско-правовые сделки, однако это не является обязательным с позиции бухучета;
— если внешние документы (акты приема-передачи субподрядных работ) поступают в организацию после окончания отчетного периода, но до формирования бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой), то они подлежат регистрации последним числом соответствующего периода;
— если на момент составления бухгалтерской отчетности внешний документ не получен, то для регистрации факта несения затрат, формирующих себестоимость выполненных работ, следует составить внутренний учетный документ.
В целях налогообложения прибыли расходы по субподрядным работам могут быть учтены не ранее периода, на который приходится дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ.
Для принятия к вычету НДС со стоимости субподрядных работ необходим счет-фактура продавца.

Обоснование позиции:

Общие гражданско-правовые аспекты

Бухгалтерский учет

Общие требования

Особенности формирования учетной политики

Конкретного нормативного регулирования методологии учета (алгоритма) непосредственно для ситуации, указанной в вопросе, не предусмотрено. Совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета составляет учетную политику, которая формируется организацией самостоятельно. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (чч. 1-3 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, пп. 2, 7, 7.1, 7.3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом утверждаются в том числе (п. 4):
— формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— правила документооборота и технология обработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями;
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Напомним общие требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008):
— полнота отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
— своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование своевременности);
— большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
— отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
— рациональное ведение учета (требование рациональности).
Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место).
На указанные требования и допущения необходимо ориентироваться при разработке способов ведения бухучета, при этом последовательно используются следующие документы (п. 7.1 ПБУ 1/2008):
а) МСФО;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета*(1).
В рассматриваемой ситуации, прежде всего, рекомендуем обратить внимание на следующие рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ»:
— Рекомендация Р-115/2020-КпР «Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни» от 23.06.2020;
— Рекомендация Р 62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам» от 20.05.2015,
— Рекомендация Р-113/2020-КпР «Первичные учетные документы в условиях удаленной работы» от 06.04.2020;
— Рекомендация Р-18/2011-КпТ «Неотфактурованные поставки и исправление ошибок»;
— Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» от 17.12.2018.
Возможно, будет полезна Рекомендация Р-49/2014-ОК Маш «Затраты на приемо-сдаточные испытания» от 06.12.2013.

Предлагаемые решения с учетом Рекомендаций

К сведению:
Несмотря на то, что принятие Рекомендаций Р-115/2020-КпР и Р-113/2020-КпР обусловлено переводом сотрудников организаций на удаленный режим работы в условиях пандемии новой коронавирусной инфекции, их положения по существу не являются чрезвычайными. Оформление ФХЖ первичными учетными документами в бухгалтерском учете в соответствии с этими Рекомендациями соответствует требованиям законодательства о бухгалтерском учете и может осуществляться и после прекращения чрезвычайных условий (п. 4 и п. 7 соответственно).

Налогообложение

1. Что касается налоговой базы по налогу на прибыль, то для признания любых затрат они должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в числе которых документальное подтверждение. При этом НК РФ не определяет конкретный перечень тех или иных документов, подтверждающих расходы, как и не устанавливает условия их оформления. Налоговый учет строится на основе данных первичных учетных документов (включая справку бухгалтера) и регистров бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).
То есть в качестве документального подтверждения расходов могут использоваться любые документы, главное, чтобы они были оформлены в соответствии с законодательством РФ, в частности, соответствовали понятию первичных учетных документов (для этого как минимум должны содержать обязательные реквизиты, определенные Законом N 402-ФЗ) (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14956, от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13409, от 18.02.2021 N 03-03-06/1/11266, от 18.02.2021 N 03-03-07/11292, от 14.01.2021 N 03-03-06/1/919 и др.).
При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ). Вместе с тем для услуг (работ) производственного характера датой осуществления признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46306, от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379). В связи с чем до даты подписания акта приемки выполненных работ учесть в расходах стоимость субподрядных работ не получится.
Если впоследствии будет получен акт, датированный (подписанный) предыдущим отчетным (налоговым) периодом, то в общем случае у налогоплательщика нет обязанности корректировать налоговую базу и подавать уточненную налоговую декларацию. Расходы могут быть доучтены в текущем периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Такая возможность отсутствует в случае, если в предыдущем (или текущем) отчетном (налоговом) периоде был получен убыток. В этом случае с целью признания расходов потребуется представить уточенную налоговую декларацию (письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли).
2. В части НДС отметим следующее. Непременным условием для принятия покупателем сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры продавца (п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). А значит, если на момент представления налоговой декларации счет-фактура от субподрядчика не получен (с учетом п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/31061, от 02.02.2016 N 03-07-11/4712), то право на налоговые вычеты в соответствующем периоде отсутствует.

К сведению:
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов, а также позиции контролирующих органов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Рекомендации в области бухгалтерского учета отнесены к документам в области регулирования бухгалтерского учета (п. 4 ч. 1, чч. 7-9 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
*(2) Законом N 402-ФЗ предусмотрена обязанность составления годовой бухгалтерской отчетности (чч. 1-3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за период менее отчетного года) составляется в том случае, когда обязанность ее представления установлена (чч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ):
1) законодательством Российской Федерации;
2) нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
3) договорами экономического субъекта;
4) учредительными документами экономического субъекта;
5) решениями собственника экономического субъекта.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Промежуточная бухгалтерская отчетность.
*(3) Энциклопедия решений. Отражение событий после отчетной даты.
*(4) Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности.
*(5) То есть учет предлагается вести по аналогии с неотфактурованными поставками. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет товаров по неотфактурованным поставкам.
*(6) Энциклопедия решений. Оценочные обязательства (строки 1430 и 1540 бухгалтерского баланса).

Источник

Расходы на разработку проектно-сметной документации

Автор: Мишанина М., редактор журнала

На какие коды видов расходов и КОСГУ относятся затраты на разработку проектно-сметной документации? Как они отражаются в бюджетном учете казенного учреждения?

Порядок отражения в учете указанных расходов будет зависеть от того, для каких целей разрабатывается проектно-сметная документация: строительство (реконструкция) недвижимости либо капитальный ремонт имущества.

Согласно положениям порядков № 132н[1], 209н[2] расходы на разработку проектно-сметной документации, связанные:

Если проектно-сметная документация разрабатывается в целях создания объекта капитального строительства, соответствующие расходы должны быть включены в его первоначальную стоимость (п. 47 Инструкции № 157н[3]). Формировать такую стоимость следует на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения» на основании документа, подтверждающего приобретение готовой проектно-сметной документации (п. 127 Инструкции № 157н, п. 30 Инструкции № 162н[4]).

В бюджетном учете указанные расходы будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены вложения в строительство (реконструкцию) объекта недвижимого имущества

Осуществлена плата за разработку проектно-сметной документации

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта недвижимого имущества затраты на разработку проектно-сметной документации

В случае разработки проектно-сметной документации для целей проведения капитального ремонта объекта затраты относятся на финансовый результат текущего года.

В бюджетном учете будут оформлены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отнесены на финансовый результат текущего года затраты на разработку проектно-сметной документации

Осуществлена плата за разработку проектно-сметной документации

[1] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н.

[2] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Источник

Учет проектной документации в бухгалтерском учете

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу технических условий, которые были разработаны организацией (сделка планируется по договору купли-продажи)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При продаже ТУ в рамках договора купли-продажи отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется в общем порядке.

Обоснование позиции:
Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора. При этом стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 421 ГК РФ). При этом п. 4 ст. 421 ГК РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация передает покупателю документацию с техническими условиями (ТУ), которые были разработаны раньше для собственных нужд. По сути, речь идет о передаче результатов интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК РФ).
При этом речь не идет о лицензионном (сублицензионном) договоре.
На наш взгляд, сведения о технических условиях, оформленные на материальных носителях, могут признаваться вещью и быть предметом купли-продажи. Так, например, проектная документация рассматривается как вещественное оформление результата выполненных работ. И в случае продажи (перепродажи) проектов, конструкторских разработок, технической документации без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя для разработчика (продавца) такая документация должна рассматриваться как объект торговой операции, то есть как вещь (товар) (постановления АС Уральского округа от 09.06.2015 N Ф09-3442/15 по делу N А47-3659/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2005 N Ф08-1109/05, ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2003 N А56-16284/03).
Из постановления Девятого ААС от 05.03.2015 N 09АП-1904/15 также следует, что проектно-сметная документация, представленная конкретными материальными носителями, является вещью (ст. 128 ГК РФ), которая может иметь самостоятельную потребительскую или коммерческую ценность, в том числе и в отрыве от прав на земельный участок*(1), в отношении которого она создавалась. При этом реализация такой документации признается как купля-продажа, а не выполнение работ по ее подготовке по заказу покупателя (постановление Седьмого ААС от 26.12.2017 N 07АП-10136/17).
Таким образом, организация может продать результаты собственных разработок (ТУ) по договору купли продажи.

Налоговый учет

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, поименованные в ст. 128 ГК РФ (за исключением имущественных прав) (п. 2 ст. 38 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации речь идет о реализации документации с ТУ по цене, согласованной с покупателем. Соответственно, материальный носитель, на котором эти ТУ оформлены, для целей налогообложения признаются товаром.
Как указывалось выше, по мнению судов, проектная, а также иная документация, являющаяся материальным оформлением результатов выполненных работ, является объектом торговой операции, то есть рассматривается как вещь (товар) (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2003 N А56-16284/03).
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Полагаем, что в данном случае это могут быть расходы, связанные с оформлением и передачей ТУ покупателю при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Согласно абзацу третьему п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Поскольку в данном случае речь идет о договоре купли-продажи, отсутствуют основания и для применения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) При этом обязанность по получению и предоставлению технических условий при проведении торгов по продаже права собственности (аренды) на земельный участок носит безусловный характер (определение ВАС РФ от 27.01.2014 N ВАС-19759/13).

Источник

Как списываются затраты на разработку проектной документации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли?

Л.М. Золина,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Сторонней организацией была выполнена работа «Разработка проектной и рабочей документации на капитальный ремонт перегонных тоннелей Кировско-Выборгской линии» в части гидроизоляции и ремонта обделки. Ремонт будет выполняться этапами (на каждый этап заключен отдельный договор). Как списать затраты на разработку проектной документации?

ОТВЕТ

Затраты на разработку проектной документации могут быть списаны в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли единовременно на дату получения проекта.

ОБОСНОВАНИЕ

Проектная документация представляет собой документацию, определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта (ч. 2 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).

Разработка технической документации осуществляется по договору подряда на выполнение проектных работ в соответствии со ст. 758 ГК РФ.

Поскольку обязанность составлять техническую документацию на проведение капитального ремонта сооружений установлена законодательно (п. п. 1, 2 ст. 743 ГК РФ), следовательно, стоимость работ по подготовке технической документации для проведения капитального ремонта является частью фактических расходов на капитальный ремонт.

Таким образом, затраты на выполнение проектных работ (по подготовке технической документации для проведения капитального ремонта основных средств) относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в периоде принятия от проектной организации результатов выполненных работ.

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Следовательно, НК РФ прямо предусматривает возможность включения в текущие расходы затрат на подготовку технической документации для проведения капитального ремонта, которые являются частью фактических расходов на капитальный ремонт (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2007, 14.02.2007 N 09АП-731/2007-АК по делу N А40-5428/06-80-33).

Л.М. Золина,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник

Учет проектной документации в бухгалтерском учете

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 15 августа 2019 г. N 02-06-10/62127 Об отражении в бюджетном учете хозяйственных операций по принятию проектно-сметной документации

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем полагаем необходимым обратить внимание на следующее.

Корреспонденции счетов бюджетного учета по передаче объектов нефинансовых активов между публично-правовыми образованиями (организациями бюджетной сферы) отражены в Инструкции N 162н.

Порядок отражения в бюджетной отчетности информации о консолидируемых расчетах определен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н.

Министерством финансов Российской Федерации созданы условия, обеспечивающие доступность всех заинтересованных пользователей к текстам нормативных правовых актов и методических рекомендаций по их применению, разрабатываемых департаментами ведомства.

Тексты вышеуказанных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом последних изменений размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в рубрике «Бюджет» подрубрике «Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора».

Ведение бюджетного учета осуществляется с применением кодов бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с положениями приказа Минфина России от 08.06.2018 N 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения» и приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления».

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В. Сивец

Обзор документа

Минфин разъяснил порядок бюджетного учета хозяйственных операций по принятию проектно-сметной документации.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение