учет поступления основных средств и нематериальных активов

Содержание

Тема 10. Учет нематериальных активов

1. Методические указания

Выполнение заданий по данной теме следует начинать с изучения нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета нематериальных активов, в частности Гражданский кодекс РФ, часть II; положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов ПБУ 14/2007, утвержденное приказом МФРФ от 27.12.2007 г. №153н; методические указания по инвентаризации имущества и обязательств; приказ Минфина России от 13.06.1995 г. №49.

1. Данными нормативными актами определены следующие понятия и правила:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

2. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении, исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

3. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

4. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по фактической первоначальной стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, уплаченная продавцу при приобретении, а также затраты на создание актива и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях без НДС.

5. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов, которая проводится не чаще одного раза в год.

6. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

7. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

8. Для учета нематериальных активов используется активный балансовый счет 04 «Нематериальные активы».

2. Практические ситуации

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении за плату, создании самой организацией, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет поступления нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект нематериальных активов, его стоимость для налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтвержденной документами передающей стороны. В таких случаях, как правило, объект нематериальных активов не использовался в производственных целях и для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась. Сумма НДС, уплаченная продавцу объекта, к вычету не предъявляется и учитывается в первоначальной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов.

Если в счет вклада в уставный капитал поступает объект нематериальных активов, который до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта к учету, то передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету.

НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается исходя из остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и действующей ставки НДС.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость передаваемых нематериальных активов не включаются и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

Ситуация 1

Организация получила от учредителя объект нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал. Учредителем данный объект в производстве не использовался, амортизация по нему не начислялась. Согласованная стоимость объекта 600 000 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражено получение объекта нематериальных активов в качестве вклада учредителя в уставный капитал созданного ООО

Принят на учет, полученный от учредителя объект нематериальных активов

Ситуация 2

Организация получила от участника в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак.

Согласованная сторонами стоимость исключительного права на товарный знак составляет 470 500 руб. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и переданная передающей стороной, составляет 18 000 руб. За регистрацию договора об отчуждении исключительных прав и внесение изменений в реестр товарных знаков организация уплатила пошлины в общей сумме 9500 руб. Товарный знак начинает использоваться для маркировки выпускаемой продукции в месяце внесения изменений в свидетельство на товарный знак.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Уплачена с расчетного счета пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительных прав на товарный знак

Уплачена с расчетного счета пошлина за внесение изменений в реестр и свидетельство

Отражено получение исключительного права на товарный знак в качестве вклада участника в уставный капитал организации

Отражена сумма НДС, переданная участником

Уплаченные пошлины включены в фактические затраты на приобретение НМА (8000 + 1500)

Исключительное право на товарный знак учтено в составе НМА (470 500 + 9500

Предъявлен к вычету НДС, восстановленный правообладателем

Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Уплаченный НДС по приобретенным нематериальным активам в их первоначальную стоимость не включается и учитывается отдельно.

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, предъявляется бюджету к вычету в полном объеме после принятия нематериальных активов к учету.

Исключение составляют программы для ЭВМ, реализация которых с 01.01.2008 г. НДС не облагаются (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация 3

Организация на основании договора об отчуждении исключительного права приобрела исключительное право на программу для ЭВМ стоимостью 28 000 руб. С 01.01.2008 реализация исключительных прав на программы для ЭВМ.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражены затраты на приобретение нематериального актива

С расчетного счета оплачена контрагенту договорная стоимость исключительного права

Принят к учету объект нематериальных активов

Ситуация 4

Организация приобрела у юридического лица исключительное право на товарный знак. Расходы организации на приобретение составили 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Принят к оплате счет за приобретенный объект

Отражен НДС, предъявленный продавцом

Исключительные права на товарный знак отражены в составе НМА

Предъявлен НДС бюджету

Перечислено с расчетного счета за приобретенный НМА

Создание (изготовление) нематериальных активов с привлечением сторонних исполнителей

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных с привлечением сторонних исполнителей, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР), включая пошлины и сборы. НДС в первоначальную стоимость нематериальных активов не включается, а предъявляется бюджету к возмещению. Исключение составляют выполненные НИОКР по разработке технологии производства новых видов продукции, которые с 01.01.2008 г. НДС не облагаются.

Ситуация 5

Согласно договору организация оплатила работы по проведению опытно-конструкторских и технологических работ, результатом которых является создание технологии изготовления нового вида продукции, в сумме 2400000 руб. По результатам рассмотрения заявки организация получила патент на изобретение и заплатила патентные пошлины в сумме 2800 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Принят к оплате счет за работы, связанные с созданием технологии производства новой продукции (изобретения)

С расчетного счета уплачены патентные пошлины

Расходы по оплате патентных пошлин отнесены на увеличение первоначальной стоимости изобретения

Запатентованное изобретение принято на учет в качестве объекта нематериальных активов

Ситуация 6

Организация по договору заказала стороннему исполнителю разработку компьютерной программы.

В соответствии с условиями договора исключительное право на компьютерную программу принадлежит организации.

Договорная стоимость программы составляет 118 100 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Принят на учет НДС, предъявленный фирмой- разработчиком

Источник

ТЕМА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Цель:

раскрыть нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в страховой организации.

Задача:

раскрыть документальное оформление операций по учету основных средств и нематериальных активов, особенности формирования их стоимости, организацию учета движения, начисления амортизации и выбытия.

Оглавление

2.1. Понятие, оценка и классификация основных средств

Для осуществления своей деятельности страховые компании должны иметь разнообразные средства и орудия труда, учет которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)» от 20.12.1994 № 167; Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 30.03.01 № 26н и другими нормативными документами.

При принятии актива в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

В текущем учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. В зависимости от источников поступления основных средств первоначальная стоимость определяется по-разному.

Для объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, первоначальная стоимость определяется по соглашению сторон.

Для объектов основных средств, приобретенных за плату, первоначальная стоимость слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, которые включают в себя:

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Различают восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в данный конкретный момент. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.

Страховая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в первом разделе актива баланса.

В состав основных средств включаются: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды и другие объекты.

В составе основных средств учитываются также земельные участки, недра, лесные, водные угодья, являющиеся собственностью страховой компании, и капитальные вложения в их улучшение и приспособление к условиям производства.

Синтетический учет основных средств организуется на активном балансовом счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых).

На счете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах организуется учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в текущую аренду.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам, под которым понимается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом в течение всего срока службы. Аналитический учет основных средств организуется на инвентарных карточках или в книгах, основными реквизитами которых являются: наименование объекта и его инвентарный номер, техническая характеристика, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации на полное восстановление и сумма начисленного износа, место нахождения (эксплуатации).

2.2. Учет поступления основных средств

Поступление основных средств независимо от источников поступления отражается на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Основанием для записи на счетах служат надлежаще оформленные первичные документы: счета, платежные требования, акт (накладная) приемки-передачи основных средств, акт ввода объекта в эксплуатацию и др. В силу того, что услуги страховых организаций по страхованию НДС не облагаются, приобретаемое имущество учитывается с НДС.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Источник

Учет основных средств и нематериальных активов. Повышение квалификации, код А, 32 ак. часа

Периоды обучения:
25 января 2022 — 8 февраля 2022
5–19 апреля 2022
5–19 июля 2022

Уроки записаны с учетом новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020

Документ:
удостоверение о повышении квалификации

Курс будет полезен

Бухгалтеру на участке по учету ОС и НМА, чтобы найти ответы на свои вопросы

Заместителю главного бухгалтера, чтобы правильно организовать учет

Бухгалтеру, который решил сменить участок учета и хочет разобраться в ключевых правилах

Главному бухгалтеру, чтобы быть в курсе изменений и требований

Узнайте, какой онлайн-курс подходит именно вам

Программа

4 урока, 32 академических часа

Чтобы успешно сдать тест, необходимо правильно ответить на 6 вопросов из 7.

Деморолик

Лекторы

Горицына Дарья
Александровна

Данякина Елена
Ивановна

налоговый консультант, президент территориального представительства ИПБР

Бусыгина Юлия
Олеговна

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Никитченко Наталья
Михайловна

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому и налоговому учету

Документы

Сертификат ИПБР для профбухгалтера (по запросу)

Удостоверение о повышении квалификации

Результат обучения

Разберетесь в нормативной базе, методике, правилах, особенностях, бухгалтерских проводках, сложных практических ситуациях учета на этих участках

Уже во время обучения сможете проверить, верно ли отражены операции по учету ОС и НМА, при необходимости скорректируете учет и убережете компанию от штрафов

Сможете правильно организовать и вести учет, а также документооборот ОС и НМА с учетом новых ФСБУ 26/2020 и 6/2020

Получите документ, подтверждающий соответствие требованиям профстандарта «Бухгалтер» по обобщенной трудовой функции «Ведение бухгалтерского учета» (код А), 5-й уровень квалификации

Карта Школы в подарок

При покупке курса дарим 3 месяца доступа ко всем вебинарам по бухгалтерской и налоговой тематике и 10 вопросов экспертам

Источник

Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

Учет нематериальных активов зачастую вызывает трудности как у начинающих, так и у опытных бухгалтеров. В этой статье мы рассмотрим особенности отражения в 1С операций по приобретению и вводу в эксплуатацию нематериального актива.

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация, ведущая торговую деятельность, заключила договор с ООО «КОНТУР» на создание web-сайта, исключительные права на который будут принадлежать Организации. Сайт планируется использовать как интернет-магазин в течение 10 лет.

27 февраля подписан акт на выполненные работы по полной разработке сайта на сумму 141 600 руб. (в т.ч. НДС 18%).

28 февраля приобретенный сайт введен в эксплуатацию.

Учетной политикой по БУ и НУ предусмотрено начисление амортизации линейным способом по всем объектам НМА.

В данном примере рассматривается приобретение готового НМА.

Принятие к учету внеоборотного актива

Принятие к учету НДС

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Регистрация СФ поставщика

Ввод в эксплуатацию

Принятие НДС к вычету

Отражение вычета НДС в Книге покупок

Признание затрат на амортизацию в составе коммерческих (косвенных) расходов

Приобретение НМА

Затраты организации в имущество, которое впоследствии будет принято в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, учитываются по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (план счетов 1С).

В документе указывается:

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Регистрация СФ поставщика

Ввод в эксплуатацию НМА

Нематериальные активы, используемые в организации, учитываются в дебете счета 04 «Нематериальные активы» (план счетов 1С) по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА формируется исходя из фактических затрат на его приобретение и иных расходов, непосредственно связанных с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6-8 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Узнать о формировании первоначальной стоимости в БУ и НУ

Вкладка Внеоборотный актив

На вкладке Внеоборотный актив указываются данные приобретенного актива до ввода в эксплуатацию:

По кнопке Рассчитать суммы заполняются поля:

Вкладка Бухгалтерский учет

Стоимость НМА в БУ погашается посредством начисления амортизации. Если срок полезного использования НМА не определен, то амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

На вкладке Бухгалтерский учет указывается:

В нашем примере затраты учитываются по Дт 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С), т. к. расходы на амортизацию торговых организаций включаются в состав коммерческих расходов в БУ (косвенных расходов — в НУ).

Вкладка Налоговый учет

Амортизируемым имуществом в НУ признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

На вкладке Налоговый учет указывается:

К норме амортизации НМА могут применяться только понижающие коэффициенты. Повышающие коэффициенты (п. 1-3 ст. 259.3 НК РФ) предусмотрены исключительно для ОС.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Принятие НДС к вычету по НМА

НДС принимается к вычету по покупным НМА при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

Принять НДС к вычету можно в течение 3 лет после постановки его на учет на счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». При этом НДС должен приниматься к вычету по НМА в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

В связи с тем, что НК РФ в целях принятия НДС к вычету не указывает, на каком именно бухгалтерском счете должен быть учтен объект НМА, не исключены разногласия налоговиков и налогоплательщиков по вопросу отсчета 3-летнего периода для заявления данного вычета — по аналогии с вычетом НДС по основным средствам (Определение ВС РФ от 21.09.2015 N 309-КГ15-11146). По нематериальным активам подобной судебной практики недостаточно, чтобы делать какие-либо выводы.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

Начисление амортизации

Нормативное регулирование

В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращается погашаться со следующего месяца после его выбытия или полного погашения стоимости НМА (п. 31-33 ПБУ 14/2007).

Начисление амортизации осуществляется по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами затрат. В нашем примере НМА учитывается для коммерческих нужд, поэтому затраты по начисленной амортизации относятся на издержки обращения в дебет счета 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С).

В налоговом учете стоимость объекта НМА погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию и прекращает погашаться со следующего месяца после его выбытия или полного погашения стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

В НУ начисленная амортизация может признаваться в составе прямых, косвенных или внереализационных расходов, в соответствии с учетной политикой по НУ. В нашем примере амортизация учитывается в составе косвенных расходов единовременно в последний день месяца начисления.

Узнать подробнее особенности начисления амортизации в 1С

Учет в 1С

Параметры начисления амортизации задаются:

В нашем примере web-сайт www.udom-shop.ru принят к учету в качестве НМА и введен в эксплуатацию 28 февраля, следовательно, амортизация в БУ и НУ начисляется с марта.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Контроль

Ежемесячная сумма амортизации в 1С рассчитана правильно.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по расчету амортизации, например, Бухгалтерскую справку.

Признание затрат на амортизацию в составе коммерческих (косвенных) расходов

При закрытии месяца амортизация на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» списываются полностью в Дт счета 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения» (план счетов 1С).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Декларация по налогу на прибыль

В Листе 02 Приложение N 2:

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Семинар дельный, много полезной информации.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение
Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт