учет полученных безвозмездно запасов

Учет полученных безвозмездно запасов

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение безвозмездно получило материальные запасы от общества с ограниченной ответственностью. Оформлен договор дарения, акт приема-передачи. На какие статью КОСГУ и код вида доходов отнести доходы от безвозмездного поступления материальных запасов от общества с ограниченной ответственностью по счету 0 401 10 000?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы от безвозмездного поступления материальных запасов в бюджетное учреждение от общества с ограниченной ответственностью относятся на подстатью 192 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ.
При формировании 15-17 разрядов в счете 0 401 10 192 при отражении безвозмездных неденежных поступлений (материальных запасов от общества с ограниченной ответственностью) бюджетное учреждение может отражать нули.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пожидаева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве запасов, если отвечает условиям, перечисленным в абз. 1 п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.

В целях бухгалтерского учета материалы учитываются как вид запасов.

Формирование себестоимости безвозмездно получены материалов

Материалы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности, материалов, включаются фактические затраты на приобретение (создание) таких запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость материалов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких материалов (п. 15 ФСБУ 5/2019).

При формировании фактической себестоимости запасов, полученных организацией безвозмездно, учитываются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019).

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данные о ценах, действующих на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Стоимость материалов, в том числе и полученных безвозмездно, списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019, то есть по общим правилам.

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении материалов

В соответствии с Планом счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных материалов, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания таких активов на счета учета затрат.

Вместе с тем из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка «доходы будущих периодов» имеется в формах отчетности, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ их учета, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных материалов будут отражены следующим образом:

Источник

Учет безвозмездно полученных материалов от учредителя-физлица

Как хозяйственному обществу отразить в учете безвозмездное получение производственных материалов от своего участника, являющегося физическим лицом?

Ситуация

Физическое лицо является участником общества с ограниченной ответственностью и в целях оказания финансовой помощи безвозмездно передает обществу производственные материалы.

Рыночная стоимость материалов при их принятии обществом на учет составила 1000 руб.

Общие положения

Согласно ст. 29-1 Закона о хозяйственных обществах участники хозяйственного общества в целях оказания ему финансово-экономической поддержки вправе безвозмездно вносить в имущество общества вклады, не приводящие к увеличению уставного фонда общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам. Указанные вклады в имущество хозяйственного общества вносятся на основании договора, заключенного между участником и обществом.

Безвозмездная передача хозяйственному обществу имущества от физлица-участника этого общества осуществляется по договору дарения (п. 1 ст. 543 ГК).

Имущество, внесенное участниками хозяйственного общества в виде вкладов не приводящих к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, принадлежит хозяйственному обществу на праве собственности (абз. 3 ч. 1 ст. 31 Закона о хозяйственных обществах).

Примечание
Передача имущества обществу от его участника не является передачей в пределах одного собственника, т.к. собственники разные.

Налог на прибыль

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и иных активов признается внереализационным доходом. Такие доходы отражаются на дату их поступления на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 174 НК).

Это значит, что стоимость безвозмездно полученного хозяйственным обществом имущества от участника этого общества будет учитываться при исчислении налога на прибыль.

Бухгалтерский учет

Производственные материалы относятся к запасам. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая при безвозмездном получении определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 3, 6, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов).

На передачу материалов обществу от физлица-участника общества должен быть оформлен и подписан сторонами первичный учетный документ, самостоятельно составленный обществом и отвечающий требованиям ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», например акт приемки-передачи материалов.

Оприходование материалов, полученных хозяйственным обществом безвозмездно, можно отразить в бухгалтерском учете общества одним из следующих вариантов:

Вариант 1 — по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счетов учета финансовых результатов по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию (п. 43 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов);

Вариант 2 — по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (абз. 3 ч. 1 п. 4 Инструкции по учету безвозмездной помощи).

Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике (п. 1 и 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»).

В случае выбора варианта 1 с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» может возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, поскольку доходы в бухучете будут признаваться в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде (п. 6 — 10 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств).

Примечание
Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

В учетной политике закреплен вариант 1 с использованием сч. 98
Безвозмездно полученные материалы оприходованы по рыночной стоимости 10 98 1000 Акт приема-передачи
Отражается начисление отложенных налоговых активов

(1000 x 18%)

09 99 180 Бухгалтерская справка-расчет
Списывается стоимость материалов в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство 20, 25, 23 и др. 10 1000 Лимитно-заборная карта,

карточка складского учета,

бухгалтерская справка-расчет

Списание стоимости материалов отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство 98 90-7 1000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражается уменьшение (погашение) ОНА по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухучете 99 09 180 Бухгалтерская справка-расчет
В учетной политике закреплен вариант 2 без использования сч. 98
Безвозмездно полученные материалы оприходованы по рыночной стоимости 10 90-7 1000 Акт приема-передачи
Списывается стоимость материалов в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство 20, 25, 23 и др. 10 1000 Лимитно-заборная карта,

карточка складского учета,

бухгалтерская справка-расчет

———————————

Стоимость материальных ресурсов, использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 170 НК).

При налогообложении прибыли включается во внереализационные доходы (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК)

Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНА, то запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» не делается и сумма ОНА остается без изменений (п. 17 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств).

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

Материалы, полученные безвозмездно

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
10 «Материалы» 98-2 «Безвозмездные поступления Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей
20 «Основное производство» 10 «Материалы» Отражена передача полученных ценностей в производство
98-2 «Безвозмездные поступления» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей

Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и иного имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», принятие к учету металлолома – по дебету счета 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 270 000 рублей.

Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка составили 18 000 рублей. После разборки станка получены запчасти, которые оценены по рыночным ценам на сумму 12 000 рублей, и металлолом, оцененный по рыночным ценам на сумму 7 500 рублей

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации» 300 000 Списана первоначальная стоимость списываемого оборудования
02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 270 000 Списана сумма начисленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 30 000 Списана остаточная стоимость основного средства
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 23 «Вспомогательные производства» 18 000 Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 12 000 Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 7 500 Принят к учету металлолом, полученный при демонтаже оборудования
99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 28 500 Списано сальдо прочих доходов и расходов (30 000 + 18 000 – 12 000 – 7 500).

Следует обратить внимание читателей на следующее. Поскольку расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается. Данная позиция высказана в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации:

— Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).

Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»

Источник

Операционные системы и программное обеспечение