учет паллетов на складе

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Источник

Возвратная тара: бухучет и налогообложение

Возвратная тара: правовые основы

В Гражданском кодексе особенностям регулирования тары посвящена отдельная статья – ст. 517 ГК РФ. Из нее следует, что по умолчанию покупатель обязан возвращать поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар. Такой обязанности не возникает только в одном случае: если договором предусмотрено иное. Напомним, что многооборотной считается тара, которая может использоваться неоднократно.

Порядок и сроки возврата многооборотной тары надо прописывать в договоре, дабы исключить споры с покупателем. Если срок возврата в договоре не определен, то в таком случае срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

В п. 2 ст. 314 ГК РФ говорится, что обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства.

При несвоевременном возврате многооборотной тары покупателем продавец может взыскать стоимость тары через суд, если, конечно, покупатель не вносил за нее залог (определение Верховного Суда РФ от 05.09.2017 № 305-ЭС17-11482, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2018 № Ф04-2975/2018).

Бухучет возвратной тары

Стоимость приобретаемой тары, которую компания намерена использовать в своей деятельности как возвратную, следует приходовать в бухгалтерском учете на специальном субсчете счета 10 (например, субсчет «Возвратная тара»). Если это торговая организация, то специальный субсчет для учета тары открывается к счету 41.

Возвратная тара учитывается в бухучете по фактической стоимости, учетной или залоговой. Например, если на возвратную тару установлена залоговая стоимость, то в бухучете эта тара должна отражаться по залоговой стоимости. Разница между фактической и залоговой стоимостью относится на счет 91. Такой порядок следует из п. 182 и 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

При отгрузке товаров в возвратной таре покупателю возникает вопрос: нужно ли списывать ее стоимость со счета 10 (41) и если нужно, то как отражать повторное оприходование ее на данных счетах при возврате покупателем?

Некоторые организации списывают эту стоимость на расходы: на счет 20 или 44 в зависимости от момента помещения продукции в тару. По нашему мнению, списывать на эти счета можно лишь невозвратную тару, тогда как в случае с возвратной тарой данный порядок некорректен. Такой вывод мы делаем из совокупности положений п. 172–177 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

Передачу возвратной тары следует списывать проводкой:

Дебет 76 Кредит 10 (41) субсчет «Возвратная тара»

А при получении тары вновь приходовать ее проводкой:

Дебет 10 (41) субсчет «Возвратная тара» Кредит 76.

Такой порядок следует из п. 176 Методических указаний и дополнительно приведен в письме Минфина РФ от 14.05.2002 № 16-00-14/177.

Обратите внимание, что при этом формируется задолженность покупателя. В случае с возвратной тарой, за которую вносится залог, такой порядок вполне логичен и объясним, ведь расчеты с покупателем за тары (внесение и возврат залога) здесь действительно возникают.

А если договором предусмотрен только возврат тары, без внесения за нее залоговой суммы? В этом случае как таковые расчеты с покупателем не производятся, поэтому применение данной схемы, по нашему мнению, не совсем корректно. В такой ситуации можно воспользоваться, например, одним из следующих вариантов:

Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

И, наконец, в тот момент, когда возвратная тара физически изнашивается и становится уже непригодной к дальнейшей эксплуатации, ее стоимость списывается на счет 91 (п. 190 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Налоговый учет возвратной тары

Налог на прибыль

А вот в целях налогового учета порядок действий иной. Стоимость приобретенной тары, которая будет использоваться как возвратная, следует относить в состав материальных расходов (пп. 2, 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В расходы она включается на дату передачи тары в использование (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, стоимость тары будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, несмотря на то, что она является возвратной. Подобным образом рассуждают и чиновники, о чем свидетельствуют письма Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2004 № 24-11/26611. При этом стоимость тары относится к косвенным расходам, поэтому она уменьшает доходы от реализации текущего месяца (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2014 по делу № А41-52683/13).

Поскольку в бухгалтерском учете расхода на дату передачи тары в использование не возникает, а в налоговом учете расход есть, то у организации образуются временные разницы, и, соответственно, отложенное налоговое обязательство. Оно будет погашено только тогда, когда в бухгалтерском учете произойдет списание возвратной тары (например, в связи с физическим износом).

Что касается залога, то его получение и возврат не будут влиять на налогооблагаемую прибыль, поскольку такие операции не образуют ни дохода, ни расхода (пп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ).

НДС и вычет

Сама по себе отгрузка тары, в которую помещены реализуемые товары, объектом налогообложения по НДС не является, ведь переход права собственности на тару не происходит. Именно поэтому в налоговую базу не нужно включать залоговую стоимость возвратной тары. Отдельно об этом говорится в п. 7 ст. 154 НК РФ.

Это, безусловно, радует, но, ссылаясь на данную норму, представители Минфина и налоговики на местах считают, что, поскольку передача тары не образует объекта налогообложения по НДС, «входной» НДС по приобретаемой таре компания не имеет права принимать к вычету. Мол, не выполняется главное условие для вычета – приобретение товаров для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). По их мнению, «входной» НДС следует включать в стоимость возвратной тары (письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419).

Однако данный подход не поддерживается судами. Во-первых, возвратная тара используется в деятельности продавца, то есть в конечном итоге участвует в облагаемых НДС операциях. Во-вторых, факт передачи возвратной тары еще не говорит о том, что продавец осуществляет освобождаемую от НДС операцию. Примерами положительных решений являются постановления ФАС Поволжского округа от 10.06.2014 по делу № А57-11294/2013, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.05.2015 № Ф08-1458/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010.

Покупатель не возвращает тару

А теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель нарушает договоренности и не возвращает тару в установленные договором сроки.

Минфин России в письме от 29.12.2012 № 03-07-11/566 делает вывод, что в случае невозврата тары покупателями сумма залога должна включаться в налогооблагаемую базу по НДС. Однако чиновники не уточнили, в какой момент следует включать. На практике налоговики считают, что факт реализации наступает сразу после истечения срока, установленного для возврата в договоре поставки.

Однако данная позиция является спорной. Суды считают, что невыполнение покупателем обязанности по возврату тары не говорит о факте реализации тары. Ведь обеспеченное залогом обязательство по возврату тары не прекращено. И продавец имеет все основания предъявить требования о возврате до тех пор, пока не истек срок исковой давности. Эти аргументы помогают компаниям выигрывать судебные процессы (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2017 № 04АП-1192/2017, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010).

Но если стороны прописали в договоре, что обязательство по возврату тары прекращается по истечении срока, отведенного для возврата тары, а сумма залога остается в распоряжении продавца, то шансы на выигрыш меньше.

Однако и в этом случае нельзя говорить о наличии факта реализации. Реализацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на имущество одним лицом для другого. То есть, должно быть волеизъявление продавца. А в данном случае продавец лишился своей тары вынужденно, то есть не по своей воле. Право собственности на тару он не передавал.

Данная ситуация по сути напоминает кражу, при которой у налоговиков не возникает мысли обложить ее НДС. Суды также не усматривают здесь реализации. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 28.10.2009 по делу № А75-2238/2009 отметил, что возмещение обществом ущерба, вызванного кражей имущества, находящегося у него на хранении, не признается операцией по реализации товаров в целях исчисления НДС и не подлежит обложению НДС.

Также возникает вопрос: нужно ли включать в доход для целей налога на прибыль сумму залога, которая была получена ранее? Здесь все зависит от условий договора. Например, если в договоре прописано, что обязательство по возврату тары прекращается по истечении срока, отведенного для возврата тары, а сумма залога остается в распоряжении продавца, то в этот момент нужно отразить внереализационный доход.

Источник

Учет невозвратной многооборотной тары, полученной при покупке сырья

Как промышленной организации — покупателю отразить в бухгалтерском и налоговом учете оприходование и использование многооборотной тары, полученной от поставщика в качестве невозвратной при приобретении сырья?

На основании принятого организацией решения бочка после использования находящегося в ней сырья применяется в текущей деятельности предприятия как хозяйственный инвентарь в составе оборотных средств — тара для сбора отходов, используемых в процессе производства продукции. При оприходовании стоимость бочки определена в размере 100 руб.

Учетной политикой организации установлено, что:

— списание стоимости предметов в составе оборотных средств производится в размере 100% при их передаче в эксплуатацию (абз. 5 п. 107 Инструкции N 133);

— другие доходы организации, полученные ею при осуществлении деятельности, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внердоходов на дату их отражения в бухучете, но не позднее даты получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

_________________
Приобретение и использование сырья не рассматриваются.

Общие положения

По договору поставки поставщик в обусловленный срок обязан передать производимый или закупаемый им товар покупателю. При этом товар должен быть в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 451, ст. 476 ГК; п. 79 Положения о поставках товаров N 444).

В свою очередь, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, если иное не установлено договором поставки (купли-продажи). Сказанное означает, что покупатель по умолчанию должен вернуть тару поставщику независимо от того, прописана такая обязанность в договоре или нет (ч. 1 ст. 487 ГК, п. 84 Положения о поставках товаров N 444, п. 17 постановления Пленума ВХС N 12).

Особенность рассматриваемой ситуации в том, что многооборотная тара (металлическая бочка) согласно условиям договора поставки не подлежит возврату поставщику.

Бухгалтерский учет

Тара относится к запасам и предназначается для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей. При этом тара при упаковке товара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара) (абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 84 Инструкции N 133).

В данной ситуации металлическая бочка, являющаяся многооборотной тарой, не признается возвратной, т.е. по условиям договора покупатель сырья не возвращает тару поставщику. Стоимость бочки не выделяется отдельной строкой в ТТН, а входит в стоимость приобретаемого сырья.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, учет наличия и движения многооборотной тары (кроме тары, используемой для осуществления техпроцесса производства и для хознужд) ведется на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» (абз. 1, 2 п. 87 Инструкции N 133; ч. 1, абз. 5 ч. 2, ч. 6 п. 16 Инструкции N 50).

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд, учитывается на счете 01 «Основные средства» или на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета 10 в зависимости от того, к чему она относится: к основным средствам или к отдельным предметам в составе средств в обороте (п. 88 Инструкции N 133).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация приняла решение использовать металлическую бочку как хозяйственный инвентарь в составе оборотных средств, ее учет будет вестись на субсчете 10-9. Причем организовать его целесообразно как минимум по местам хранения тары. Для этого можно открыть соответствующие субсчета второго порядка, например: 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе», 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» (ч. 12, 20 п. 16 Инструкции N 50).

Оприходование металлической бочки отражается по дебету субсчета 10-9-1 и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 6, абз. 1, 19 п. 13 Инструкции N 102; ч. 12 п. 16, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50). Но по какой стоимости ее принять к учету?

В связи с тем что стоимость металлической бочки при отгрузке сырья отдельной строкой в ТТН не выделена и включена поставщиком в стоимость товара, после использовании находящегося в бочке сырья она приходуется по цене возможного использования. Последняя может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (п. 95 Инструкции N 133). Основанием для отражения этой операции в бухучете является внутренний ПУД, применяемый организацией в подобных случаях. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому организация разрабатывает ее сама, принимая во внимание все обязательные требования. Например, это может быть акт оприходования инвентаря (п. 2 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

При передаче в эксплуатацию металлической бочки, признаваемой хозяйственным инвентарем в составе оборотных средств, ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство и расходов на реализацию в порядке, установленном учетной политикой (абз. 5 п. 107 Инструкции N 133).

В рассматриваемой ситуации учетной политикой предусмотрено 100%-е списание стоимости предметов в составе оборотных средств. И поскольку металлическая бочка используется для сбора отходов, используемых в процессе производства продукции, ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство в размере 100% при передаче в эксплуатацию. В бухучете это отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и др.) и кредиту субсчета 10-9-2 (абз. 5 ч. 1 п. 2, абз. 2 ч. 1, ч. 2, 3, 5 п. 9 Инструкции N 102; абз. 2 п. 13, абз. 4 п. 14, подп. 14.1 п. 14 Методических рекомендаций N 273; ч. 12, 18 п. 16, п. 23, 26, 27 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Валовая прибыль является объектом обложения налогом на прибыль. При этом валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 2 ст. 167, п. 1, 7 ст. 168, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В целях исчисления налога на прибыль внереализационными признаются доходы, полученные организацией при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).

В нашей ситуации стоимость оприходованной для сбора отходов металлической бочки включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в качестве прочих внереализационных доходов организации. Такие доходы в налоговом учете показываются в соответствии с учетной политикой — на дату их отражения в бухучете, но не позднее даты получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Поскольку бочка используется для хранения отходов, возникших в результате производственной деятельности, полагаем, что для целей налогообложения прибыли ее стоимость организация может включить в затраты по производству и реализации. Сделать это следует в отчетном периоде ввода бочки в эксплуатацию (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

ПУД
При оприходовании металлической бочки для сбора отходов
Оприходована металлическая бочка в качестве тары для сбора отходов производства 10-9-1 90-7 100 Акт оприходования инвентаря,

бухгалтерская справка-расчет

При передаче металлической бочки в эксплуатацию
Бочка передана со склада в эксплуатацию для сбора отходов 10-9-2 10-9-1 100 Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов
Отражена в составе затрат стоимость металлической бочки при передаче ее в эксплуатацию 20 (23, 25, и др.) 10-9-2 100 Бухгалтерская справка-расчет
Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

Операционные системы и программное обеспечение