учет основных средств в аптеке

Учет товаров в аптеке

Автор: Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.

Учет товаров по продажным ценам

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.

При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Данным способом, как правило, и ведут учет товаров аптечные организации. Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Счета для учета товаров и торговой наценки

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены отдельные счета для учета товаров и торговой наценки:

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару. К счету 41 «Товары» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.

Реестр розничных цен

Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.

По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.

Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет. Есть рекомендуемая форма Реестра свободных розничных цен, которая приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, направленным для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026. Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу «Сумма НДС с продажной цены товара». Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.

Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:

цена поставщика на данный товар;

торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.

Поступление товара и отражение торговой наценки в учете

Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки – разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка – 30%. Аптека является плательщиком НДС.

Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС) (22 000 – 2 000) руб.

Источник

Учет основных средств в аптечной организации. Нормативно-правовое регулирование

Основные средства: определение, задачи учёта, классификация. Счета для учета ОС. Инвентарный номер ОС. Оценка основных средств. Износ основных средств. Амортизация.
Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Документальное оформление движения основных средств. Анализ эффективности использования

Эта статья в формате видеолекции здесь.


1. Нормативно-правовые акты, регулирующие учет основных средств

1) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».
2) «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
3) Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402н-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4) Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.
5) Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств».
6) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
7) Приказ Минфина России от 31.12.2016 №257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства».
8) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Кроме того, на основании вышеперечисленных НПА организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:
• формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления);
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.


2. Основные средства: определение, задачи учёта, классификация.

Определение понятия «основные средства» дано сразу в нескольких НПА.


Положением по бухгалтерскому учету 6/01 установлены условия принятия актива к учету в качестве ОС:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится организацией самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию исходя из:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
3) нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды);
4) на основе классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ, для налогового учета.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

Основными задачами учета ОС (Приказ МФ РФ №91н) являются:
1) Правильное и своевременное отражение в учётных документах поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия.
2) Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.
3) Определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.).
4) Контроль за сохранностью основных средств, принятых к БУ.
5) Проведение анализа использования основных средств.
6) Получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности

Существуют различные классификации ОС.

3. Счета для учета ОС. Инвентарный объект ОС.

Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства», поступившие основные средства хранятся по дебету данного счета. Числятся они там до тех пор, пока мы не соберемся их продать или подарить, или не закончится срок их полезного использования.

Все основные средства поступают на счет 01 через вспомогательный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 собираются все затраты, связанные с приобретением ОС, затем с кредита счета 08 основное средство поступает в дебет счета 01.

Единицей учёта ОС является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющих в совокупности 1 функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Объект ОС, состоящий из нескольких частей может быть принят на учёт в качестве 1 инвентарного объекта в том случае, когда сроки полезного использования отдельных частей существенно не отличаются, или нескольких инвентарных объектов в том случае, когда сроки отличаются существенно.

Уровень существенности различных сроков полезного использования различных частей объектов ОС отражается в учётной политике.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

4. Оценка основных средств.

Установлено 3 способа оценки объектов ОС:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.

1) Оценка ОС по первоначальной стоимости.

2) По восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в действующих ценах, которая определяется в результате их переоценки.

— Организация имеет право не чаще одного раза в год (на первое января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты ОС и определять их восстановительную стоимость.
— Переоценка оформляется актами инвентаризации и переоценки.
— Впоследствии организация должна будет производить переоценку регулярно.
— Возможность проведения ежегодной переоценки основных средств, находящихся на балансе предприятия, должна быть закреплена в приказе об учётной политике.

3) По остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – разность между первоначальной (восстановительной – в случае переоценки) стоимостью и суммой износа каждого объекта.

— Остаточная стоимость основного средства включается в валюту баланса (балансовая стоимость) и является налогооблагаемой базой для начисления налога на имущество.

5. Износ основных средств. Амортизация.

Износ – старение, изнашивание в процессе использования, показатель потери объектами ОС физических качеств или утраты технико-экономических свойств.
Физический износ – характеризуется износом материалов, из которых созданы ОС и постепенным разрушением конструкций.
Моральный износ – связан с последовательным отставанием ранее созданных ОС от современного технического уровня.

• При осуществлении коммерческой деятельности инструментом для возмещения износа ОС является амортизация (amortisatio – погашение).
• Амортизация ОС заключается в постепенном переносе стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт в виде амортизационных отчислений.
• Сумма амортизационных отчислений ежемесячно включается в издержки производства (обращения) и тем самым переходит в цену (торговую наценку).
• Нормативное значение доли первоначальной стоимости ОС, определяющей амортизационные отчисления, называют нормой амортизации.

Способы начисления амортизации (ПБУ 6/01)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ. Выбранный способ амортизации предприятие должно зафиксировать в учётной политике и не менять в течение всего срока полезного использования группы основных средств.

1) Линейный способ.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например, приобретен объект стоимостью 120тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма АО 100%/5=20% или 24тыс.руб. (120т.р.*20%/100%)
Сумма ежемесячных АО: 24т.р./12=2000р.

2) Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС отчётного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного организацией (от 1 до 3).

Например, приобретен объект стоимостью 120тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения =2.
Годовая норма АО 100%/5=20%*2=40%
Годовая сумма АО составит в 1й год 48 тыс. руб. (120т.р.*40%/100%)
Сумма ежемесячных АО: 48т.р./12=4000р.
За 2й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% остаточной стоимости: 120т.р.-48т.р.=72т.р. И равна 28,8 т.р. (72т.р.*40%/100%).
Сумма ежемесячных АО: 28,8т.р./12=2400р. И т.д.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Например, приобретен объект стоимостью 120тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5).
В 1й год амортизация составит 5/15 от первоначальной стоимости = 40т.р.
Во 2й год 4/15 от первоначальной стоимости – 32т.р. И т.д.

4) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения материального показателя объёма продукции в отчётном периоде и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта.
Например, приобретен автомобиль стоимостью 480тыс.руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км.
В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс.км, следовательно, годовая сумма АО = 6 тыс.р. (480*5/400).

6. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. К амортизируемому имуществу относятся активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью выше 40000руб.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Налоговый кодекс, ч. II гл.25 «Налог на прибыль» ст.259 устанавливает два способа начисления нормы амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

1) Линейный способ
К = (1/n) * 100%
К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества
n – срок полезного использования данного объекта имущества (в месяцах).

Данный способ начисления следует применять к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.

2) Нелинейный способ

К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества
n – срок полезного использования данного объекта имущества (в месяцах).

Применяется к остаточной стоимости объекта.
По этой норме организация начисляет амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости.
Затем эта остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая величина для дальнейших расчётов.
Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.


7. Документальное оформление движения основных средств.

1) Поступление объекта ОС.
Действие 1: Формируется приёмная комиссия.
— Приказ о назначении постоянно действующей комиссии
— Отдельные приказы о назначении комиссии.

Действие 2: Выясняется, требуется ли монтаж оборудования
— Вариант 1 – Да
— Вариант 2 – Нет

Вариант 1 (требуется)

Действие 2: Составление акта о приёме оборудования (ОС – 14)
Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии
Действие 4: Акт подписывается материально-ответственными лицами
Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством
Действие 6: Акт передаётся в бухгалтерию
Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т.д.)

Вариант 2 (не требуется)

Действие 2: Составление акта о приёме-передаче (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)
Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии
Действие 4: Акт подписывается материально-ответственными лицами
Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством
Действие 6: акт передаётся в бухгалтерию
Действие 7: Заполнение инвентарной карточки (или книги) учёта ОС (ОС-6, ОС-6а, ОС-6б)
Действие 8: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т.д.)

2) Эксплуатация объекта ОС.

Действие 1: Подготовка приказа руководителя
Действие 2: Перемещение объекта ОС и оформление соответствующей накладной (ОС – 2)
Действие 3: Подписание накладной на внутренне перемещение объектов ОС
Действие 4: Передача накладной в бухгалтерию
Действие 5: Запись о перемещении объекта ОС в инвентарной карточке (ОС – 6, ОС-6а, ОС – 6б)
Действие 6: Перемещение инвентарных карточек в картотеку по новому месту нахождения
Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т.д.)

3) Выбытие объекта ОС.

Действие 1: Формирование приёмной комиссии
Действие 2: Принятие решения: ликвидировать
Действие 3: Составление акта о списании ОС (ОС – 4)
Действие 4: Определение возможностей использования отдельных узлов и деталей
Действие 5: Составленный акт подписывают члены комиссии по ликвидации ОС
Действие 6: Утверждение заполненного акта
Действие 7: Передача акта в бухгалтерию
Действие 8: Заполнение инвентарной карточки учёта ОС (ОС-6)
Действие 9: Заполнение регистров аналитического и синтетического учёта


8. Анализ эффективности использования ОС.

Общий алгоритм анализа эффективности использования объектов основных средств в организации можно представить следующим образом:

Источник

Учет основных средств и нематериальных активов.

» data-shape=»round» data-use-links data-color-scheme=»normal» data-direction=»horizontal» data-services=»messenger,vkontakte,facebook,odnoklassniki,telegram,twitter,viber,whatsapp,moimir,lj,blogger»>

Учет основных средств и нематериальных активов. Учет производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости, балансовой, ликвидационной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Учет основных средств. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление ОС:

Восстановительная стоимость – это сумма затрат на воспроизводство ОС на момент оценки, т.е. сколько стоит приобрести такой же или аналогичны.
Остаточная стоимость – реальная стоимость объекта на конкретный момент эксплуатации.
Балансовая стоимость – это стоимость, по которой объекты ОС отражены в балансе.
Ликвидационная стоимость – это стоимость, по которой списанный объект можно реализовать, или стоимость, которая относится на убытки при ликвидации ОС.
Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОС по мере их износа на производимый продукт или услуги, в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстановления.
Амортизируются ОС стоимостью свыше 20 тыс. руб.

Существует 4 способа начисления амортизации:

Объекты ОС выбывают из организации в результате:

Для определения целесообразности и непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание ОС. Акт утверждается руководителем организации. На основании оформленных актов на списание ОС в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Учет нематериальных активов.
Нематериальны активы – это стоимость объектов, которые не имеют материальную форму, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получать доход в течение длительного времени, имеют надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, имеют длительный срок полезного использования, обладают возможностью идентификации, не предназначены для перепродажи
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НМА.
Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости НМА и срока его полезного использования. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования НМА производится исходя из: срока действия патента и ожидаемого срока использования этого объекта. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет.
В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.

Материально-производственные запасы.
МПЗ – это активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд в течение периода не превышающего 12 месяцев или обычный производственный цикл, а также предназначены для перепродажи.
Основными задачами учета МПЗ являются:
1. Формирование фактической себестоимости запасов.
2. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов.
3. Контроль за сохранностью запасов в местах хранения и на всех этапах их движения.
4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов.
5. Своевременное выявление ненужных и излишних запасов.
6. Проведение анализа эффективности использования запасов.

Все операции по движению запасов должны оформляться первичными документами, которые должны быть надлежащим образом оформлены.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Материалы – это один из видов МПЗ. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемные акты и приходные ордера должны составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие места хранения.

Недостачи и порча учитываются в следующем порядке:
– Сумма недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную цену поставщика.
– недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Списываются израсходованный материал на основании фактического или нормативного расхода по акту на списание материалов и относятся на затраты. Учет операций по движению материалов ведется в «карточках учета материалов». Записи ведутся материально-ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения хозяйственных операции.
Учет вспомогательных материалов. Для упаковки и оформления лекарств в процессе их изготовления и отпуска, для внутриаптечной заготовки и фасовки для обработки рецептурной посуды, поддержки санитарного режима в аптеках используются: этикетки, пробки, капсулы и другие материалы.
Оприходование и учет вспомогательных материалов производится также как и других материалов. Списываются израсходованные ВМ по «справке о нормативном расходе материалов» АП-53.

Если выдача ВМ происходит по мере текущей необходимости, то материально-ответственному лицу, необходимо вести ведомости выдачи ВМ по наименованию, количеству, цене, сумме. Бухгалтер в конце месяца подсчитывает общий расход и составляет акт на списание.
Учет лекарственного и растительного сырья. Принимаемое по закупочной цене от населения лекарственное растительное сырье оформляют приемной квитанцией ф. АП-4, которую составляют в трех экземплярах. Эта квитанция является бланком строгой отчетности. Один экземпляр квитанции остается у лица, принявшего сырье, и в конце месяца прилагается к отчету аптеки. Второй экземпляр предъявляется лицом, сдавшим сырье, в кассу, где ему выплачивают заготовительную стоимость сырья. При этом квитанция остается в кассе. Третий экземпляр остается у лица, сдавшего сырье.

При реализации ЛС, должен быть составлен «Акт о переводе ЛС в товар», на основании которого ЛС из группы ценностей Сырье переводится в Товар.
Учет санитарной спецодежды. Санитарно-специальная одежда выдается работникам в порядке, установленным коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды. Аптечные учреждения обязаны обеспечивать своих работников халатами, колпачками и др.
Выдача работникам и возврат сан-спец одежды должны отражаться в личных карточках. В ней записывается Ф.И.. работника, что было выдано, основание для выдачи, срок носки, дату выдачи и роспись получившего.
Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату.
Спецодежду можно учитывать либо как основные средства либо в составе МПЗ. Это зависит от срока ее использования. Стоимость спецодежды, учетной как материалы списываются на себестоимость сразу. Стоимость спецодежды, учтенной как основные средства, амортизируются, если их стоимость свыше 10 тыс. руб, а если она меньше 10 тыс. руб. ее можно списать на затраты сразу при передаче в эксплуатацию.

4. Учет товаров.

Ассортимент, количество и качество, порядок и сроки отгрузки и другие условия поставки определяются договорами поставки. Для получения товара от транспортной организации или поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность установленного образца.
Все организации при продаже обязаны предоставить покупателю счет-фактуру, которые выписываются в двух экземплярах. Поставщик регистрирует счета – фактуры в «Книге продаж». После этого счета-фактуры заносятся в «Журнал регистрации счетов-фактур», подшиваются к нему и хранятся в течение полных 3 лет с даты выдачи.
Покупатель – полученные счета-фактуры регистрирует в «книге покупок» после чего также регистрируются и подшиваются в «Журнале регистрации счетов-фактур» и хранятся полные три года.
Основной вид расхода товара в аптеке – это реализация за наличный и безналичный расчет.
Для учета стоимости экстемпоральной рецептуры используется рецептурный журнал АП-65 или квитанции на заказное изготовление АП-59. При таксировке экстемпоральных рецептов требуется выделить стоимость медикаментов, очищенной воды, тарифа за изготовление. Необходимо из общей реализации выделить ЛС, отпущенные со скидкой или бесплатно.
Все эти показатели отражаются в журнале учета рецептуры АП-71. Для обобщения данных по льготному отпуску составляется «Сводный реестр рецептов на льготный отпуск ЛС» форма №АП-9.

Другой вид производственной деятельности – лабораторные и фасовочные работы. Их учет ведется в «Журнале учета лабораторных и фасовочных работ». По итогам за месяц этого журнала составляется «Справка о дооценке или уценке по лабораторно-фасовочным работам, реализации работ и услуг». Эти данные отражаются и в товарном отчете отдела.
К производственной деятельности относится и изготовление очищенной воды, которая используется для изготовления ЛС. Ее стоимость отражается отдельной строкой в квитанции на заказанное лекарство и в «Журнале учета оптового отпуска и расчетов с покупателями. По итогам за месяц эти данные отражаются в справке АП-12 и товарном отчете.
Затраты аптеки по производственной деятельности покрываются за счет взимания тарифа, который учитывается в тех же документах, где отражается стоимость изготовленных лекарств.
Все расчеты по продаже товаров населению проводятся с использованием ККТ, поэтому основными документами подтверждающими факт реализации товаров населению являются кассовые документы. При отпуске ЛС необходимо выделить продажи с НДС 10% и 18%.

Тара – это вид МПЗ, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке или затрат на ее изготовление.
Приемка тары от поставщиков и покупателей, отпуск тары на сторону, а также перемещение тары внутри организации оформляются такими же первичными документами, как по учету материалов.
Тара пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией.
Движение тары оформляется в «Карточке складского учета материалов» по каждому наименованию, номенклатурному номеру в количественном выражении.
В конце месяца материально-ответственные лица, оформляя товарный отчет ТОРГ-29, составляют и «Отчет по таре» ТОРГ-30.

Учет движения основных средств, нематериальных активов. Первичная документация.
Учет основных средства.

Условия отнесения к ОС:

Особенности учета основных средств.

ОС оцениваются по первичной, остаточной и восстановленной стоимости.
Первичная стоимость – стоимость первоначально приобретенного оборудования.
Остаточная стоимость – разница первоначальной стоимости и  накопленной амортизации.
Восстановленная стоимость – возникает в результате переоценки ОС, т.е. дооценки.

Особенности учета поступления ОС – все фактические затраты, связанные с приобретением ОС за вычетом НДС:

Затраты учитываются на счете 08 субсчет 4.
После принятия к учету общая – по 08 счету списывается на счет 01 (ОС).
Учет приобретения ОС по договору купли-продажи.

Первичные документы для учета основных средств:
1. акт о приемки – передачи объекта ОС, кроме зданий и сооружений: ФОРМА № ОС – 1
2. акт о приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизирующих объектов ОС: ФОРМА № ОС – 3
3. накладная по внутренним помещениям объекта ОС: ФОРМА № ОС – 2
4. инвентарная карточка учета объекта ОС: ФОРМА № ОС – 6
5. инвентарная карточка группового учета объекта ОС: ФОРМА № ОС – 6а
6. инвентарная книга учета объекта ОС: ФОРМА № ОС – 6б
7. акт о приемки или поступлении оборудования: ФОРМА № ОС – 14

Акт ФОРМЫ № ОС – 1 применяется для оформления и учета операции приема, передачи объектов ОС в организации или между ними.
Акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, которая на основании этого документа открывает соответствующую инвентарную карточку.
Прием законченных работ по реконструкции оборудования оформляется ФОРМОЙ № ОС – 3.
Для оформления учета ОС внутри организации используется накладная ОС-2 и акт ОС-14.
По объектный учет ОС ведется бухгалтерией на инвентарных карточках ОС – 6, которые открываются на единичный объект или на группу объектов.
Инвентарные карточки группируются в карточки по разделам и подразделам.

Алгоритм:
1. приобретено оборудование в сумме фактических затрат:
дебит вложение во внеоборотные активы (08.4)
кредит расчет с поставщиками (60.1)
2. отражен НДС по приобретенному оборудованию:
Д – НДС по приобретенной ценности (19.1)
К – 60.1
3. оплачивание счета поставщика: Д60.1К51
Расчетные счета 51
4. приняты к учету ОС: Д01К08.4
Вложения во внеоборотные активы 08 4. Приобретение объектов основных средств
5. приняты к вычету из бюджета НДС: Д68.2К19.1

Учет приобретения ОС по договору-дарения
Согласно ГК РФ ст. 575: дарение между коммерческими организациями разрешено в пределах 5 минимальных размерах оплаты труда (МРОТ – 4600).
При поступлении ОС по договору-дарения ОС оцениваются по рыночной стоимости и признаются в качестве доходов будущих периодов (98.2).
По мере начисления амортизации доходы будущих периодов списываются в доходы отчетного периода, с которого платится налог на прибыль 20%.

Алгоритм:
1. поступило оборудование по договору-дарения: Д08.4К98.2
2. принято к учету ОС: Д01К08.4
3. начислена амортизация: Д44К02
Расходы на продажу 44
Амортизация основных средств 02
4. по мере начисления амортизации доходы будущих периодов списываются в состав прочих доходов организации: Д98.2К91.1

Учет поступления ОС в качестве вклада в установной капитал
ОС отражаются в оценке согласованной с учредителями, т.е. по договорной цене.
Операции, связанные с инвестициями, НДС не облагаются.

Алгоритм:
1. создана организация: Д75.1К80
Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
Уставный капитал 80
2. внесены ОС учредителями в счет погашения задолженности: Д08.4К75.1
3. принятие к учету: Д01К08.4

Учет амортизации основных средств
Амортизация начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем принятия к учету.
Прекращение начисления – с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС.
Амортизация не начисляется:
1. по объектам ОС некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о сумме износа, начисляемого линейным способом
2. по объектам, полученным в аренду
3. по объектам природопользования
Приостанавливается по объектам, находящимся в стадии ремонта и реконструкции более 12 мес.; если оборудование отправлено на консервацию.

Способы начисления амортизации:
1. линейный – метод равномерного списания
2. уменьшаемого остатка – ускоренная амортизация
3. способ списания стоимости по сумме чисел, лет, срока полезного использования
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ

Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования объектов ОС.
Годовая сумма амортизации (ГСА) – какую сумму от первоначальной стоимости составляет амортизированные начисления за год:
ГСА = стоимость ОС*ГНА
Годовая норма амортизации (ГНА) – определяет сколько % в год должно быть начислено амортизации от срока полезного использования:
ГНА = 100% / количество лет или СПИ в годах

Способы начисления амортизации:
1. линейный
ГСА определяется исходя из первоначальной стоимости и НА определяемой и СПИ.
Первоначальная стоимость = 150 т.р.
СПИ = 5 лет

Источник

Операционные системы и программное обеспечение