учет основных средств бывших в эксплуатации

Бухгалтерский учёт основных средств, бывших ранее в эксплуатации

Александр ИВАНОВ, специально для ИА «Клерк.Ру»

Часто на практике случаются финансовые моменты, когда основные средства, необходимые для осуществления производственного процесса или какой-либо его части (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности), не могут быть приобретены коммерческой организацией прямо с конвейера, из магазина, “сновья и в смазке”. Тогда приходится довольствоваться так называемой “бэушной” техникой и оборудованием, которые эксплуатировалась ранее на каком-либо другом производстве и в соответствии с данным обстоятельством обладает гораздо меньшей покупной стоимостью. Стоимостью основного средства, как нового, так и бывшего ранее в эксплуатации, приобретённого у стороннего лица за плату, признаётся совокупность фактических затрат, понесённых организацией на его приобретение и введение в технологический процесс организации. Из стоимости основного средства исключается НДС, а также все другие возмещаемые налоговые платежи. При этом имеет значение первоначальная стоимость, куда помимо затрат на приобретение, включаются расходы на фактическое введение основного средства в производственный процесс организации. Таким образом, в первоначальную стоимость будут включаться затраты на доставку этого средства до места эксплуатации, затраты на ремонт, замену старых частей – с целью приведения средства в надлежащее производственным задачам состояние и на прочие технологические операции (подключение и так далее).

Производимые организацией затраты на приобретение основных средств отражаются на субсчёте 4 “Приобретение объектов основных средств” по дебету счёта 08. После формирования фактической стоимости приобретённого и введённого в эксплуатацию оборудования, оборудование приобретает статус основного средства и, соответственно, его первоначальная стоимость списывается в дебет счёта 01 “Основные средства”.

Теперь что касается предъявляемого к вычету НДС. Напомним, что право на такой вычет принадлежит организациям, приобретающим основные средства производства, и предусмотрено статьями 171 и 172 Налогового Кодекса РФ. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов. Основаниями для вычета являются счета-фактуры, выставляемые продавцами основных средств. Таким образом, как считают налоговые органы и Министерство Финансов РФ, из положений налогового закона следует, что предъявить НДС к вычету в полном объёме организация становится правомочной исключительно лишь после полной оплаты в полном размере приобретаемого объекта основных средств. Такая однозначная позиция налоговых органов обосновывается тем, что, дескать, право на вычет части суммы НДС при частичной оплате предоставленной организацией – продавцом организации – покупателю счёта-фактуры не установлен в законодательстве и им не регулируется. Совсем иной точки зрения придерживаются в своей деятельности по рассмотрению споров, касающихся вычетов сумм НДС, арбитражные суды. Самым ярким недавним примером следует считать Постановление ФАС ВСО N А33-10605/03-С3-Ф02-1329/04-С1 от 26.04.2004. Об этом же говорит и Постановление ФАС СЗО от 21.07.2003 N А56-4813/03. Действительно, статьи 171 и 172 не содержат каких-либо ограничений на предъявление к налоговому вычету суммы НДС частично, поэтапно и по мере оплаты продавцу основного средства. Поэтому, если покупатель соблюдёт все прочие условия для предъявления к вычету суммы НДС (принятие объекта основных средств к учету, наличие счета-фактуры, использование объекта в деятельности, облагаемой НДС), то такой вычет станет возможным даже и в случае частичной уплаты налога при частичной уплате сумм покупной цены основного средства. Как и во всех подобных случаях, здесь следует руководствоваться известным многовековым правилом: то, что прямо не запрещено – то разрешено. Каких-либо запретов, касающихся частичных вычетов НДС, в налоговом законодательстве не находится.

В соответствии с положениями пункта 20 ПБУ 6/01 в момент принятия бывшего ранее в эксплуатации основного средства к бухгалтерскому учёту определяется срок полезного действия данного средства. Ни ПБУ 6/01 “Учёт основных средств”, ни Приказ Министерства Финансов от 13 октября 2003 года № 91 “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств” не устанавливают какого-либо легального порядка исчисления срока полезного действия для частично изношенных основных средств. Некоторые методические рекомендации устаналивает утверждённая Правительством РФ Классификация основных средств. Но, опять же, и её положения обладают исключительно рекомендательным значением, не образуя обязательных правил. Поэтому организация вправе самостоятельно определять удобный для неё порядок такого исчисления и утверждать его. При определении данного срока принимаются к вниманию следующие показатели:

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доля организации в праве общей собственности. На первой странице акта в раздел “Справочно” заносятся сведения об участниках долевой собственности. При этом указывается размер их доли в праве общей собственности на основные средства. В случаях же когда стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте в акте указываются также и сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Когда выяснится, что срок фактической эксплуатации приобретаемого объекта основных средств превышает или равен сроку полезного использования данного средства, то срок использования определяется новым собственником исходя из мер технической безопасности, указанных в паспорте и другой документации на данный вид имущества.

Теперь приведём пример. Предположим, коммерческая организация “Северный Полюс”, занимающаяся сборкой и реализацией холодильного оборудования, приобрела бывшее ранее в эксплуатации оборудование для изготовления холодильных компрессоров у компании “Южный Полюс” за 370 тысяч рублей. НДС входящий в покупную стоимость оборудования составил 57 тысяч рублей. Компания “Южный Полюс” находилась в другом городе, поэтому покупатель был вынужден ещё оплатить и услуги транспортной компании за доставку оборудования. Стоимость транспортировки купленного оборудования в местонахождение “Северного Полюса” составила 4 220 рублей. В том числе организация уплатила ещё и НДС, равный 650 рублям. Поставленное оборудование организация приняла к бухгалтерскому учёту и ввела в эксплуатацию в том же календарном месяце, в каком и приобрела. Тогда же был исчислен и срок полезного использования оборудования, который был определён в 7 лет. По форме № ОС-1, полученной от прежнего владельца имущества, было установлено, что данное оборудование находилось в эксплуатации полтора года. В соответствии с этим, амортизационные отчисления в счёт погашения затрат на приобретение оборудования будут поступать в течение пяти с половиной лет.

Источник

Учет основных средств бывших в эксплуатации

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налогоплательщик вправе применять различные способы определения срока полезного использования в отношении приобретенных основных средств, бывших в употреблении.
Мы не видим оснований для изменения амортизационных групп основных средств.
При отнесении амортизируемого имущества к одной из десяти амортизационных групп организация может устанавливать любой срок полезного использования такого имущества в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы.
В организации может быть создана комиссия, в компетенцию которой будет входить и установление сроков полезного использования основных средств.
Непосредственно сроки могут быть утверждены в приказах о вводе объектов в эксплуатацию.
Законодательство не ограничивает организацию в возможности ориентироваться на амортизационные группы, приведенные в Классификации, при установлении срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования;
— Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года;
— Вопрос: Как быть в ситуации, когда срок полезного использования приобретенного объекта основных средств, установленный предыдущим собственником, за вычетом срока его фактической эксплуатации указанным лицом, составляет менее 12 месяцев? («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 1, январь 2011 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник

Приобретение основных средств, бывших в употреблении, в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Бизнес как автомобиль – сам катится только вниз. Поэтому для его роста и развития требуется обновление и пополнение основных средств. В целях экономии денежных средств многие предприятия прибегают к покупке не нового оборудования или транспортных средств. И тут возникают первые трудности: по какой стоимости принимать, к какой амортизационной группе отнести, как узнать срок эксплуатации и прочие. Разберём несколько примеров покупки поддержанного оборудования.

Стоимость основного средства менее 40 000 рублей

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы стоимостью не более 40 000 рублей могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Исходя из этого при приобретении бывшего в употреблении основного средства срок его эксплуатации или было ли оно амортизировано у бывшего владельца значения иметь не будут.

Обращаем ваше внимание, что, говоря про стоимость 40 000 рублей, имеется ввиду реальная выкупная стоимость по договору без НДС, а не остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме № ОС-1.

В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего списка выберем «Товары (накладная)». Заполним все графы данными из накладной. Для верного отражения имущества на счетах учёта номенклатуру следует создавать с видом номенклатуры «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Проведённый документ создаст проводки:

При вводе оборудования в эксплуатацию вводится документ «Передача материалов в эксплуатацию» в разделе «Склад». Заполнять следует вкладку «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При проведении документа стоимость основного средства единовременно учитывается в расходах по налогу на прибыль, согласно пункту 1 статьи 256 и пункту 1 статьи 254 НК РФ.

Также учёт инвентаря продолжает вестись на забалансовом счёте МЦ.04.

Стоимость основного средства от 40 000 до 100 000 рублей

При приобретении имущества, стоимостью от 40 до 100 тысяч рублей первым делом необходимо определить срок полезного использования этого имущества.

Если вы решили, что он более 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества по бухгалтерскому учёту, так как его стоимость более 40 000 рублей.

В налоговом учёте немного иные критерии оценки. Так, в пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом является то, которое стоит более 100 000 рублей.

Исходя из этого такое оборудование в момент его ввода в эксплуатацию будет полностью списано на затраты в налоговом учёте и начнёт амортизироваться в бухгалтерском.

При этом вам не нужно привязываться к той же амортизационной группе, что и бывший владелец, как этого требует налоговый кодекс.

Для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь пунктом 20 ПБУ 6/01.

Для отражения такой операции перейдём в раздел «ОС и НМА» и выберем пункт «Поступление основных средств».

Заполним стандартные данные любой покупки, такие как номер и дата накладной, контрагент, договор. Далее нам нужно указать в каком подразделении будет находится данное оборудование, кто будет являться материально-ответственным лицом и на каком счёте мы планируем отражать затраты по амортизации.

Затем в табличной части документа следует создать новое основное средство, указав группу учёта ОС, ОКОФ и амортизационную группу. После выбора созданного нами оборудования, заполняем стоимость приобретения, ставку НДС и срок службы.

При проведении документа программа создаст следующие проводки:

В первой строке мы видим поступление внеоборотного актива от поставщика на сумму, за исключением НДС. НДС при этом выделен на 19 счёт в четвёртой строке.

Вторая строка показывает нам ввод в эксплуатацию основного средства, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учёту.

И, наконец, в третьей строке стоимость основного средства отнесена на затраты в налоговом учёте.

В дальнейшем амортизация будет начисляться только по бухгалтерскому учёту. Проверим. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца».

Выберем месяц, следующий за месяцем ввода в эксплуатацию, кликнем на пункт «Амортизация и износ основных средств» и из выпадающего списка выберем пункт «Выполнить операцию». После того как данная операция будет написана зелёным шрифтом, ещё раз нажмём на неё и выберем пункт «Показать проводки».

Обратите внимание, что амортизация начисляется лишь в бухгалтерском учёте, исходя из наших данных: 60 000 рублей / 36 месяцев = 1 666,67 рублей.

Стоимость основного средства свыше 100 000 рублей

Перейдём к самому сложному примеру нашей статьи, когда оборудование, ранее бывшее в употреблении, принимается к составу амортизируемого имущества и в бухгалтерском, и в налоговом учётах.

Первым делом определим срок полезного использования. Тут хочется отметить, что объекты основных средств, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационный группы, в которую они были включены у предыдущего собственника. Такая позиция изложена в пункте 12 статьи 258 НК РФ. Узнать амортизационную группу вы можете, посмотрев в Акт по форме №ОС-1.

Есть ещё один нюанс: если согласно учётной политике предприятия вы используете линейный метод начисления амортизации, то вы имеете право уменьшить срок полезного использования не нового оборудования на количество месяцев их эксплуатации предыдущим собственником. Данное право закреплено в пункте 7 статьи 258 НК РФ.

Для отражения поступления основного средства воспользуемся документом «Поступление оборудования» в разделе «ОС и НМА».

По нашему примеру мы приобретаем бывший в употреблении автомобиль, после чего ставим его на учёт в органах ГИБДД и включаем госпошлину, уплаченную за регистрацию, в стоимость основного средства.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 госпошлина может включаться в первоначальную стоимость автомобиля, если регистрация в органах ГИБДД была произведена позже ввода в эксплуатацию. Налоговый кодекс придерживается таких же критериев, это сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Перейдём к заполнению документа. Укажем, когда, у кого и по какому договору было приобретено основное средство. В табличной части необходимо создать новый элемент справочника «Номенклатура» с видом номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)», а затем указать количество и сумму покупки.

Проведённый документ создаст проводки:

Теперь введём документ «Поступление доп. расходов».

Удобнее всего это сделать, нажав на кнопку «Создать на основании» в документе покупки основного средства. Либо вызвать данный документ из раздела «ОС и НМА».

В открывшемся окне укажем контрагента, сумму дополнительных расходов и способ распределения этих расходов на приобретаемые объекты. В нашем примере способ распределения не имеет значения, так как приобретается только один объект. Вкладка «Товары» будет заполнена автоматически, в связи с тем, что мы воспользовались механизмом ввода на основании.

Проведённый документ создаст проводки:

После того как все дополнительные расходы введены, переходим к документу «Принятие к учёту ОС» в разделе «ОС и НМА».

Укажем дату ввода в эксплуатацию, способ поступления основного средства в организацию, сроки полезного использования и способы начисления амортизации.

Подробнее про заполнение данного документа вы можете прочитать в наших статьях Приобретение и регистрация автотранспортного средства в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0. – ч. 1 и Приобретение и регистрация автотранспортного средства в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0. – ч. 2. Заполненный и проведённый документ создаст следующие проводки:

Обратите внимание на сумму: мы приобретали автомобиль за 500 000 рублей без НДС и ещё 2 000 заплатили за государственную регистрацию. Таким образом, первоначальная стоимость основного средства составила 502 000 рублей.

Проверим начисление амортизации, для этого перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца». Укажем следующий месяц, за месяцем ввода в эксплуатацию, кликнем на пункт «Амортизация и износ основных средств» и из выпадающего меню выберем «Выполнить операцию». После того, как данная строка станет зелёной, ещё раз нажмём на неё и выберем пункт «Показать проводки».

По нашему примеру, автомобиль изначально принимался к учёту со сроком полезного использования – 48 месяцев, а через год был продан нам. Соответственно при принятии к учёту мы отнесли его также к третьей амортизационной группе, и в связи с применением линейного метода начисления амортизации, зачли годы начисленной амортизации у бывшего владельца. Получился срок равный 36 месяцам.

Рассчитаем амортизацию: 502 000 рублей / 36 месяцев = 13 944,44 рублей, что мы и видим в результате проведения регламентной операции.

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Источник

Приобретение учреждением в рамках приносящей доход деятельности основного средства, бывшего в употреблении

Автор: Тимофеева Л. Е., эксперт журнала

Учреждения физкультуры и спорта, осуществляющие приносящую доход деятельность, являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с правилами, установленными гл. 25 НК РФ. Приобретая имущество, относящееся к амортизируемому, они вправе уменьшать полученные доходы на суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (СПИ).

СПИ признается период, в течение которого объект основных средств (ОС) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода данного объекта в эксплуатацию с учетом Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если учреждение приобретает новое основное средство у торговой организации или непосредственно у производителя, то вопросов с определением СПИ, как правило, не возникает. Но нередко приобретается основное средство, побывавшее в эксплуатации у другого юридического или физического лица, и устанавливать для него СПИ как для нового имущества нецелесообразно.

Для ситуаций, когда приобретается бывшее в употреблении ОС, гл. 25 НК РФ предусмотрены специальные правила для установления СПИ. О них и пойдет речь в данной статье.

Нормы главы 25 НК РФ об ОС, бывших в употреблении.

В силу п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по данному имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

При этом СПИ названных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником указанных ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, входят в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Анализируя приведенные нормы, можно сделать вывод, что в отношении бывшего в употреблении ОС новый владелец вправе установить свой срок полезного использования или тот, который был установлен предыдущим владельцем, причем он может вычесть срок фактического использования или не делать этого. То есть, как отмечено в Письме Минфина РФ от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608, Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения СПИ имущества, бывшего в употреблении, ему применять.

Итак, на основании вышеприведенных норм можно сделать вывод, что срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, может быть равен:

вариант 1 – СПИ, установленному продавцом;

вариант 2 – СПИ, установленному учреждением в пределах амортизационной группы, выбранной продавцом;

вариант 3 – СПИ, установленному продавцом за вычетом срока фактической эксплуатации ОС у продавца;

вариант 4 – СПИ, установленному учреждением в пределах амортизационной группы, выбранной продавцом, за вычетом срока фактической эксплуатации ОС у продавца.

При этом выбрать вариант 3 или 4 учреждение вправе только в ситуации, когда имеются документы, подтверждающие срок фактического использования ОС предыдущим собственником.

Срок фактического использования ОС предыдущим собственником должен быть подтвержден.

В случае если налогоплательщик решает реализовать свое право на уменьшение СПИ такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете СПИ и сроке фактической эксплуатации объекта ОС. Если срок эксплуатации ОС предыдущим собственником не может быть подтвержден документально, то СПИ по такому ОС придется устанавливать в общем порядке (см. письма Минфина РФ от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608, от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).

НК РФ и законодательство о бухучете не устанавливают конкретный первичный документ, необходимый для подтверждения срока эксплуатации оборудования предыдущим собственником. Следовательно, исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ это обстоятельство может быть подтверждено налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, из которых явствовало бы подтверждение количества лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника (Постановление ФАС ПО от 24.02.2009 по делу № А12-12162/2008).

В качестве подтверждающих документов могут выступать письма продавцов оборудования, бывшего в эксплуатации, – см., например, Постановление ФАС СКО от 15.04.2010 по делу № А32-774/2009-33/44. В данном случае в письмах сообщалось, что износ объектов на дату их приобретения новым собственником составляет 100 %, они не имеют остаточной стоимости и амортизация на них не начисляется.

Если предыдущим собственником основного средства является иностранная организация, срок эксплуатации ОС можно подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством данного иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, и (или) косвенно подтверждающими этот срок документами (Письмо Минфина РФ от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414).

Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.07.2009 № 09АП-12225/2009-АК поддержал налогоплательщика, приняв во внимание, что тот для подтверждения срока эксплуатации предыдущим собственником (иностранной компанией) использовал приложения к договору поставки оборудования, письма поставщиков данного оборудования, соответствующие грузовые таможенные декларации (ГТД).

Учреждение в августе 2019 года приобрело спортивно-оздоровительное сооружение (код 220.41.20.20.900 ОКОФ), бывшее в употреблении, первоначальная стоимость которого (без учета НДС) составляла 900 000 руб. В том же месяце объект был введен в эксплуатацию.

Предыдущий собственник предоставил следующие данные об объекте: на момент ввода в эксплуатацию объект относился к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно, или от 121 до 180 мес.). Был установлен СПИ, равный 161 мес. Фактически объект эксплуатировался 71 мес.

Рассчитаем СПИ и норму амортизации данного основного средства у нового собственника, учитывая правило о сохранении той же амортизационной группы – шестой.

Учреждение решило воспользоваться своим правом на определение СПИ с учетом того срока, который установил предыдущий собственник, и срока фактической эксплуатации.

Месячная норма амортизации составляет 1,1111 % (1 / 90 мес. x 100 %).

Сумма амортизации в месяц – 10 000 руб. (900 000 руб. x 1,1111 %).

Пример 2

Месячная норма амортизации составляет 2 % (1 / 50 мес. x 100 %).

Сумма амортизации в месяц – 18 000 руб. (900 000 руб. x 2 %).

Практические ситуации.

Если до конца СПИ меньше года

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Предположим, учреждение получило бывшее в употреблении ОС и из документов следует, что разница между СПИ, установленным предыдущим собственником, и фактическим сроком эксплуатации у него составляет менее 12 месяцев. Как быть в этой ситуации?

Минфин считает (см. Письмо от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141), что налогоплательщик в таком случае самостоятельно определяет для ОС срок полезного использования имущества с учетом требований техники безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Таким образом, приобретенный объект ОС, бывший в употреблении, с остаточным СПИ менее 12 месяцев не перестает быть объектом амортизируемого имущества.

Аналогичная ситуация рассматривалась в Постановлении ФАС УО от 23.03.2012 по делу № Ф09-1350/12 (Определением ВАС РФ от 25.06.2012 № ВАС-8051/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора). Налогоплательщик приобрел бывшее в употреблении ОС и установил срок полезного использования – 12 месяцев (с учетом срока фактического использования предыдущим собственником). В момент ввода в эксплуатацию стоимость ОС была включена в состав материальных расходов в полной сумме, то есть затраты списаны единовременно в том же месяце. Однако налоговики посчитали, что стоимость приобретенных ОС следовало относить на расходы равными долями в течение 12 месяцев, и судьи с ними согласились.

Если срок фактического использования бывшего в употреблении ОС ≥ СПИ.

Если срок фактического использования такого основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять СПИ этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

Само по себе истечение срока полезного использования не влечет невозможности начисления амортизационных платежей (см. Апелляционное определение ВС РФ от 14.02.2018 № 3-АПГ17-17).

В случае приобретения у юридического лица имущества, бывшего в употреблении и относящегося к амортизируемому, без остаточного срока эксплуатации по налоговому учету, что подтверждается документально, налогоплательщик вправе самостоятельно определить его СПИ с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ и Классификации ОС. Такой вывод следует из постановлений АС УО от 24.10.2018 № Ф09-6542/18 по делу № А76-34848/2017 и АС СЗО от 08.10.2018 № Ф07-12705/2018 по делу № А13-6314/2016.

Как показывает судебная практика, арбитры настаивают еще и на том, чтобы учитывать при определении СПИ срок возможного использования основного средства в деятельности организации в дальнейшем, его способность приносить доход и технические характеристики (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 по делу № 09АП-38524/2012).

При определении СПИ основного средства, бывшего в эксплуатации, должны учитываться не только совокупность технических характеристик, указанных в технических паспортах объектов, но и иные факторы: специфика вида деятельности, требования пожарной безопасности, устойчивость конструктивных элементов в случае возникновения аварийной ситуации на объекте, требования по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, то есть условия, которые фактически существуют в месте эксплуатации основного средства (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 № 09АП-38529/2012, 09АП-39406/2012).

Если предыдущий собственник ошибся с выбором амортизационной группы.

В соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ налогоплательщик обязан включить бывшие в употреблении объекты амортизируемого имущества в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Учреждение, приобретающее объекты ОС, бывшие в употреблении, не вправе менять их амортизационную группу произвольно.

Например, как отмечено в Постановлении АС МО от 25.02.2016 по делу № А40-29366/2014, новый собственник вправе изменить СПИ только в том случае, если он был определен бывшим владельцем неверно.

Суть дела, которое рассматривалось в постановлении, заключалась в следующем. Первый собственник при вводе объектов ОС в эксплуатацию включил их в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев. Налогоплательщик, купивший данные объекты основных средств, при их постановке на учет, сохранив прежний код, изменил амортизационную группу на третью со сроком полезного использования 36 месяцев.

По мнению налоговиков, при принятии объектов на учет уменьшению на срок эксплуатации предыдущим собственником подлежал СПИ 85 месяцев, установленный предыдущим собственником, а не срок, соответствующий третьей амортизационной группе. Судьи поддержали инспекторов.

Другой пример – Постановление АС СКО от 08.05.2015 по делу № А53-27549/2013. Инспекция доначислила налог на прибыль по причине того, что организация, по ее мнению, завысила амортизационные отчисления по зданиям, включив их (по данным акта приема-передачи от бывшего собственника) в шестую амортизационную группу и начислив по ним амортизационную премию 30 %, а не 10 %. Организация обратилась в суд, полагая, что на основании п. 12 ст. 258 НК РФ она обязана учитывать здания, бывшие в эксплуатации, в составе той амортизационной группы, в которую они были включены предыдущим собственником, и она не вправе самостоятельно изменить СПИ и амортизационную группу в случае ошибки предыдущего собственника. Однако судьи не поддержали налогоплательщика, указав, что спорные здания относятся к восьмой амортизационной группе и в случае неверного определения предыдущими собственниками СПИ объекта он должен определяться покупателем по Классификации ОС. Судьи пришли к следующему выводу: налогоплательщик на основании п. 7 ст. 258 НК РФ должен самостоятельно установить новый (правильный) срок и амортизационную группу приобретенных ОС. Кроме того, по согласованию с предыдущим собственником он может внести соответствующие изменения в акты приема-передачи и другие первичные учетные документы в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Если основное средство приобретено у физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, налогоплательщик не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, так как физическое лицо не устанавливает СПИ основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7939, № 03-03-06/1/7937). У физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном НК РФ (см. письма Минфина РФ от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/525).

Источник

Операционные системы и программное обеспечение