учет операционной аренды у арендодателя

Содержание

Особенности операционной аренды и ее учета

Арендные отношения – весьма частая практика в предпринимательстве. Вступая в них, следует помнить о том, что аренда должна быть правильно проведена по бухгалтерскому учету. Многие операции, в том числе и данная, регламентируются международными стандартами МСФО (IAS). В отечественном бухгалтерском учете отсутствует отдельный план счетов для учета аренды, однако в РСБУ и в МСФО операционная аренда учитывается одинаково. Как именно это происходит и чем отличается операционная аренда от финансовой, подробнее расскажем ниже.

Что такое операционная аренда

В конце 2016 года Министерство финансов РФ издало Приказ №258н, которым утвердило Федеральный стандарт бухучета «Аренда», предназначенный для предприятий госсектора. Этот стандарт утверждает, что арендные отношения могут протекать в виде операционной или финансовой аренды.

Арендные отношения – это приобретение либо дача во временную эксплуатацию или временное обладание каких-либо материальных ценностей. При этом обе стороны получают определенные преимущества:

К СВЕДЕНИЮ! Вступление в арендные отношения скрепляются заключением договора имущественного найма (так называемый «договор аренды») или договора безвозмездного пользования.

Стандарт МСФО делит аренду на операционную и неоперационную (финансовую). Операционная аренда – передача имущества со сравнительно небольшим сроком временного пользования или владения, который значительно меньше, нежели срок полезной эксплуатации (такое же соотношение и по стоимости: арендная плата намного меньше реальной цены передаваемой матценности). Платежи по договору аренды не перекроют общей стоимости получаемых активов, они представляют собой исключительно плату за использование вещи, но не за саму вещь.

НА ЗАМЕТКУ! Когда употребляют термин «аренда» в его привычном всем обиходном значении, чаще всего имеют в виду именно операционную аренду – она распространена чаще, нежели финансовая. Примером может служить, например, аренда офиса в бизнес-центре либо сдача квартиры внаем физическим лицом.

Отличие операционной аренды от финансовой

Финансовая аренда – другой тип временной передачи активов, когда платежи за аренду и срок использования практически «сливаются» с общим временем существования материальных ценностей и их реальной стоимостью. Чем же она отличается от операционной?

СПРАВКА! Все признаки финансовой аренды, основные и дополнительные, приведены в 11 пункте 17 Стандарта МСФО.

Отражение операционной аренды в бухучете

С точки зрения бухгалтерского учета, операционная аренда представляет собой обычную реализацию услуг с единственным отличием – в балансе отдельной строкой прописывается предоплата по аренде, которая по разному называется у сторон:

ВАЖНО! При учете операционной аренды все платежи должны быть начислены равномерно, то есть поступать в одинаковых суммах в течение всего срока арендования. При этом не имеет значения график оплаты, принятый в тексте договора: операционная аренда гарантирует равномерное получение выгод.

Что отражать в учете арендатору

Сторона, берущая имущество в операционную аренду, должна отразить в бухучете такие объекты:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! «Право пользования имуществом» – новый, самостоятельный объект бухучета, отражаемый как нефинансовый актив. Его остаточная стоимость может быть сторнирована в сторону уменьшения кредиторской задолженности по арендным платежам, если сумма аренды была выплачена досрочно, при этом дополнительная прибыль, естественно, не отражается.

Особенности учета у арендодателя

Бухучет трактует взятие в аренду как приобретение права использовать внеоборотный актив в течение оговоренного времени.

Сторона, передающая свое имущество в обладание или эксплуатацию на указанный в договоре срок, имеет в бухгалтерском учете следующие объекты:

Как видим, отдаваемые активы не списываются с баланса, а остаются на учете, изменения видны только в аналитическом учете.

ВНИМАНИЕ! Если арендный договор погашается досрочно, остаток предусмотренных доходов на счете сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам получателя актива без отражения убытка.

Налоговый учет операционной аренды

Любые арендные операции подлежат налогообложению НДС под 18%, который в рассматриваемом случае начисляется с суммы доходов по операционной аренде. Сумма рассчитывается исходя из финансового результата, проведенного по бухгалтерии.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! НДС начисляется не на саму передачу актива, а только на арендные платежи. В момент передачи актива обязательств по уплате НДС у сторон нет.

Налог на прибыль не начисляется, потому что актив не списывается с баланса арендодателя и не увеличивает доход арендополучателя. А что касается арендных платежей, то это уже финансовые доходы (расходы), поэтому попадают в базу этого налога в числе «прочих доходов/расходов».

Источник

Отражение арендодателем расчетов по операционной аренде

Учет арендодателем операционной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим порядок отражения в учете объектов операционной аренды со стороны арендодателя в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 на условном примере.

Пример

Общая сумма договора составляет 283 200 руб. (24 месяца х 11 800 руб.). По завершении договора аренды арендатор обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже, чем оно было предоставлено с учетом естественного износа.

Арендатор ведет деятельность, облагаемую НДС.

Определение арендодателем даты отражения передачи права пользования активом в учете

Прежде чем начать заполнять документы в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», следует определить дату для отражения в учете операции по передаче имущества в операционную аренду и начисления предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за срок пользования оборудованием.

1. Передача имущества в пользование по операционной аренде.

2. Признание предстоящих доходов и дебиторской задолженности по арендной плате.

3. Утверждение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды.

4. Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде.

5. Начисление НДС с операционной аренды.

6. Поступление оплаты от арендатора.

7. Признание расходов по содержанию переданного по операционной аренде имущества.

8. Признание доходов по условным арендным платежам.

9. Возврат имущества из операционной аренды.

Передача имущества в пользование по операционной аренде

При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объект (часть объекта) в пользование. Для отражения данной информации в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 0504031) в документе Передача объектов ОС, НМА, НПА на закладке Общие сведения в реквизите МОЛ/Место хранения группы Получатель необходимо выбрать руководителя или ответственное лицо арендатора.

1С:ИТС Бюджет

Далее следует заполнить оставшиеся данные на закладках Основные средства, НМА, НПА, Комиссия.

На закладке Бухгалтерская операция для формирования проводок в реквизите Типовая операция следует выбрать операцию Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования.

После заполнения документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа, которым отражается передача оборудования в операционную аренду, формируются следующие бухгалтерские записи:

Признание предстоящих доходов и дебиторской задолженности по арендной плате

Также в шапке документа следует указать КФО и КПС для счетов 205.21 и 401.40 и КЭК для счета 401.40.

Согласно пункту 2.5.5 письма Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 доходы от арендных платежей (доходов по договорам пользования имуществом, предоставленного бюджетным, автономным учреждением) отражаются по коду раздела, подраздела 0113 «Другие общегосударственные вопросы».

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, в редакции приказа Минфина России от 27.12.2017 № 255н, доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за исключением арендных платежей при предоставлении земель, относятся на статью КОСГУ 121 «Доходы от операционной аренды».

Далее на закладке Услуги, работы следует заполнить сведения об услуге в графе Номенклатура (выбором из справочника Номенклатура).

Отметим, что информация об обложении товаров, работ, услуг НДС, используемая при оформлении актов об оказании услуг и счетов-фактур, хранится в элементах справочника Номенклатура. Поэтому информацию о предоставлении права пользования имуществом следует внести в справочник Номенклатура.

В рассматриваемом Примере учреждение является налогоплательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ:

Выдержка из документа

«Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Рос­сийской Феде­рации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.»

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, применяется ставка 18 %.

В документе Начисление доходов будущих периодов следует выбрать эту Номенклатуру.

В данном случае Справедливая стоимость равна Сумме по договору.

Если учреждение является плательщиком НДС, сумма Всего указывается с учетом НДС.

Далее на закладке Порядок учета доходов следует установить параметры списания доходов будущих периодов со счета 401.40 (рис. 5):

В рассматриваемом Примере сумма арендной платы на весь срок сдачи оборудования в операционную аренду распределена равномерно, поэтому порядок признания доходов следует выбрать По месяцам.

В этом случае расчет суммы списания производится равномерно по месяцам. Сумма списания (сумма доходов текущего периода) рассчитывается как остаток по счету 401.40 «Доходы будущих периодов», не списанный на данный момент, деленный на количество месяцев, оставшихся до окончания списания. Если период начала (окончания) приходится не на первый (последний) день месяца, то текущий месяц учитывается в той доле, которая приходится на него в периоде списания. При этом расчет доли месяца производится пропорционально количеству дней, которые в месяце учитываются, к количеству календарных дней в этом же месяце.

2. Срок списания доходов на счет учета финансового результата текущего периода (401.10).

3. Счет и аналитику учета доходов текущего периода в бухгалтерском учете (401.10).

При ведении налогового учета по налогу на прибыль также требуется установить параметры отражения доходов в налоговом учете.

Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам. В программе они отражаются на счете налогового учета Н91.01 «Прочие доходы» по статье прочих доходов Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду) (рис. 5).

После заполнения документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:

Утверждение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды

Для регистрации плановых (прогнозных) показателей доходных поступлений от операционной аренды (от поступления арендных платежей по операционной аренде) предназначен документ Плановые назначения (раздел Планирование и санкционирование, команда Плановые назначения).

Для облегчения процессов регистрации и корректировки плановых показателей предназначен Помощник ввода плановых показателей (раздел Планирование и санкционирование, команда Помощник ввода плановых показателей). Использование Помощника ввода плановых показателей позволяет сформировать документы вида Плановые назначения автоматически.

В результате проведения документа Плановые назначения формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 2 507 20 121 Кредит 2 504 20 121

От редакции. Мы продолжим рассматривать порядок отражения в учете объектов операционной аренды арендодателем в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2: начиная от признания доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом по операционной аренде и до возврата имущества из операционной аренды. Следите за нашими материалами!

Источник

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Новое ПБУ Аренда с 2019 года

Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 носит название «Бухгалтерский учет арендной платы». Утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н и зарегистрирован Минюстом 25.12.2018 (ПБУ вступило в силу).

Обязательным к применению новое ПБУ по аренде становится с бухгалтерской отчетности за 2022 год. При этом разрешено не применять стандарт в отношении тех арендных договоров, исполнение которых истекает до конца 2022 года (или года, начиная с отчетности за который начали применять ФСБУ 25/2018).

ФСБУ 25/2018 является первым «не бюджетным» стандартом. Действие его не распространяется на организации и учреждения госсектора.

Таким образом, у бухгалтеров есть три года, чтобы вникнуть в новые требования по учету аренды и освоиться с ними. Напомним, что начать применять стандарт можно и до крайнего срока. Такой подход рекомендован арендаторам и арендодателям, у кого есть или планируются долгосрочные договора аренды, срок действия которых истечет после 31.12.2022.

Заблаговременный переход на учет по правилам ФСБУ 25/2018 в таком случае избавит бухгалтеров от ретроспективного пересчета показателей отчетности за предшествующие 2022 году отчетные года. Отметим, также, что решение применять новый стандарт по аренде ранее 2022 следует прописать в учетной политике и раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Новые правила учета аренды по ПБУ 25/2018: учет у арендатора

Новый стандарт предусматривает учет арендных платежей для арендатора в двух вариантах:

Первый вариант «по старому»

Арендатор, как и прежде, равномерно списывает аренду в расходы, исходя из условий договора.

Однако, чтобы применять данный метод, потребуется выполнить несколько обязательных условий:

То есть, вариант становится не применим для лизинга и для субарендаторов.

Таким образом, применять старый порядок списания расходов по аренде можно только для краткосрочных договоров или для аренды предметов невысокой стоимости.

Второй вариант – по МСФО

Если выполнить условия предыдущего пункта не получилось – аренду следует учитывать как право пользования активом по международным правилам.

Это означает следующее:

Тот, кто учитывал лизинг на балансе арендатора – поймет о чем идет речь. Порядок признания аналогичен, только теперь он будет распространяться и на имущество, арендуемое не по договору именно лизинга. Мы подробно расписывали порядок приема к учету объекта лизинга здесь.

Добавим, что в «право пользования активом» для целей нового ФСБУ включаются:

При расчете всех показателей следует применять общее правило признания активов – они должны быть надежно оценены для признания в учете.

Если в договоре у вас написано «восстановление зеленых насаждений в случае их повреждения или утраты» в конце срока договора – то, пока вы не начали эксплуатировать свой предмет аренды и не увидели, что при этом происходит с зелеными насаждениями (и происходит ли вообще) – оценить и учесть стоимость расходов на восстановление вы не можете.

Как это сделать на практике, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы лизингополучатель, вам поможет это Готовое решение, а если лизингодатель — тогда вам в этот материал.

Амортизация права пользования объектом

Сформированную и учтенную на балансе стоимость права аренды арендатор амортизирует (п.17 ФСБУ 25/2018). Для правила есть исключения — случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются (например, земля).

Принятый для расчета амортизации срок полезного использования права не должен превышать срок договора аренды. Тут тоже есть исключение — если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору по истечении договора аренды.

Оценка обязательства по аренде

Обязательство по договору аренды оценивается и учитывается по приведенной стоимости.

То есть суммы, которые вы потратите в будущем на оплату аренды следует учитывать не по номиналу, а по их будущей стоимости. Определять такую стоимость надо путем дисконтирования.

Подробная инструкция, как именно определять приведенную стоимость при учете аренды рассказано в п. 15 ФСБУ 25/2018.

Новое ПБУ: учет аренды у арендодателя

Арендодатель тоже будет вести учет аренды двумя способами. Способы по ФСБУ 25/2018 зависят от классификации аренды

Операционная аренда

Если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, то аренда будет признаваться операционной.

При определении типа аренды в расчет можно принять любое из следующих обстоятельств:

При операционной аренде арендодатель признает доходы признает равномерно (п. 41 ФСБУ 25/2018) и не изменяет прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду.

Не операционная (финансовая) аренда

Аренда признается не операционной, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом пользования предметом аренды (п. 25 ФСБУ 25/2018).

Признаками того, что аренда финансовая, будет любое из обстоятельств:

При не операционной аренде арендодатель признает актив «инвестиция в аренду» на дату передачи предмета аренды. Инвестиция оценивается в размере ее чистой стоимости.

Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат по договору.

Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю арендных платежей за весь период аренды и потенциальной ликвидационной стоимости предмета аренды.

Если вы уже разобрались с приведенной стоимостью оценочных обязательств по аренде у арендодателя, то поймете, что за длинными формулировками стандарта скрывается «зеркальный» показатель – все, что арендатор заплатит арендодателю по договору, с учетом дисконта по банковской ставке для верного определения стоимости денег в будущем. Плюс негарантированная будущая стоимость объекта к концу аренды.

Только арендатор рассчитает и учтет у себя обязательство в пассивах, а арендодатель учтет у себя инвестицию в активах.

Изменения стоимости инвестиций

Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

Проценты по инвестиции признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Процентный доход рассчитывается следующим образом: чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за этот период. (Выполняется действие, обратное дисконтированию, чтобы стоимость, которая на начало периода была приведенной, на конец периода стала текущей).

Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В случае, если обесценение выявлено – информация об этом вносится в учет и раскрывается в отчетности.

Затраты, связанные с договором аренды, арендодатель включает в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат, а справедливую стоимость предмета аренды — в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату передачи предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду

Итоги

Новое ПБУ по аренде основных средств приближает российские нормативы к МСФО. Бухгалтерам, чьи компании не попадают под предусмотренные стандартом исключения, придется разобраться в международной классификации договоров аренды, в том, как посчитать приведенную стоимость денег и верно признать активы и обязательства в бухотчетности.

Источник

Обзор ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (подготовлено экспертами компании «Гарант», май 2020 г.)

Обзор ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

ФСБУ 25/2018 применяют стороны договоров аренды, субаренды и иных договоров, по которым имущество предоставляется во временное пользование.

Стороны договора лизинга применяют Стандарт вне зависимости от наличия в договоре условия о том, на чьем балансе учитывается имущество.

Организация обязана начать применять ФСБУ 25/2018, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г., но вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта.

До начала применения Стандарта при отражении лизинга и лизингополучатель, и лизингодатель составляют проводки таким образом, что у обеих сторон встречные задолженности формируются в сумме платежей, указанных в договоре лизинга. Основное отличие при отражении финансовой аренды по ФСБУ 25/2018 в том, что стороны договора аренды отражают аренду на балансе по приведенной стоимости. Порядок бухучета у одной стороны договора не поставлен в зависимость от учета другой стороной договора, поэтому суммы задолженностей у сторон договора могут отличаться (п. 1 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

Пунктом 13 ФСБУ 25/2018 установлено, что право пользования активом признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:

а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде;

б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;

в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.

При получении предмета аренды проводка у арендатора:

Дебет 08 субсчет «Вложения в право пользования активом» Кредит 76.

Этой проводкой арендатор отражает приведенную (дисконтированную) сумму будущих арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Дополнительные расходы, которые возникают у арендатора, например, на транспортировку предмета аренды или на доведение его до состояния, пригодного к использованию, увеличивают стоимость актива проводками:

Дебет 08 субсчет «Вложения в право пользования активом» Кредит 60, 70, 69,

Если арендатор уплачивал авансы до начала аренды, то проводка:

Дебет 08 субсчет «Вложения в право пользования активом» Кредит 76 «Авансовые платежи по аренде».

Если есть какие-либо будущие расходы, которые арендатор обязан понести (пп. «г» п. 13 ФСБУ 25/2018), то арендатор должен отразить их как оценочное обязательство (ПБУ 8/2010). Например, такими расходами могут быть расходы на демонтаж или восстановительный ремонт предмета лизинга. Проводка:

Дебет 08 субсчет «Вложения в право пользования активом» Кредит 96.

Оценочные обязательства также отражаются по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010), поскольку расходы возникнут в конце срока аренды.

Так формируется первоначальная стоимость актива у арендатора. После того как объект будет готов к использованию, арендатор переводит его на счет 01:

Если арендатор имеет право на применение упрощенных способов учета, он вправе рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом без учета сопутствующих затрат и оценочного обязательства (п. 13 ФСБУ 25/2018). Также он вправе не дисконтировать платежи для расчета обязательства (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Согласно п. 18 ФСБУ 25/2018 величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей.

То есть кредит счета 76 должен за срок аренды увеличиться на разницу между суммой арендных платежей по договору и дисконтированной суммой. Также кредит 76 счета уменьшается на сумму фактически уплаченных арендных платежей (п. 18 ФСБУ 25/2018).

Пример

Отражение в бухучете лизингополучателя договора лизинга с правом выкупа по ФСБУ 25/2018:

Общая сумма лизинговых платежей за два года без НДС составит 4 800 000 руб. (200 000 руб. 24 мес.). ООО является плательщиком НДС, поэтому в расчетах стоимости права пользования НДС не учитывается.

ООО должно рассчитать ставку, при которой справедливая стоимость имущества 4 000 000 на начало договора лизинга прирастет с течением времени до суммы лизинговых платежей плюс выкупная стоимость (4 800 000 + 5 000 = 4 805 000).

Квартальные лизинговые платежи (200 000*3) и выкупная стоимость

Дисконтированные лизинговые платежи

В периоде получения автомобиля проводка:

После того как имущество готово к использованию, проводка:

Проценты по обязательству ООО будет ежеквартально отражать проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 «Обязательство по лизингу»

— начислены проценты по обязательству

Проводка по лизинговому платежу:

Далее нужно начислить амортизацию. Организация по аналогичным активам начисляет амортизацию линейным методом, поэтому и здесь нужно использовать линейный метод, т.к. должна применяться единая учетная политика (п. 10 ФСБУ 25/2018). Так как договор лизинга с выкупом, амортизировать имущество следует в течение срока полезного использования (по условию примера в течение 5 лет). Срок договора лизинга 2 года использовался бы для амортизации, если бы лизинг был без права выкупа.

Амортизация начисляется на счета учета расходов по обычным видам деятельности. Автомобиль используется как служебный для руководителя, поэтому проводка:

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация права пользования предметом лизинга»

В конце срока лизинга сумма накопленной амортизации составит 1 600 000 (4 000 000 /5*2).

На дату перехода права собственности после выкупа автомобиля нужно перенести автомобиль и накопленную амортизацию на субсчета собственных основных средств внутренними проводками по счетам 01 и 02:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 «Права пользования активом»

— 4 000 000 отражена первоначальная стоимость права пользования;

Дебет 02 «Амортизация права пользования» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 1 600 000 отражена амортизация, начисленная по праву пользования до момента перехода права.

Учет у арендодателя

У арендодателя объекты учета аренды в соответствии с п. 24 ФСБУ 25/2018 классифицируются на:

а) объекты операционной аренды;

б) объекты неоперационной (финансовой) аренды.

Такая классификация производится арендодателем по каждому договору аренды (субаренды) с учетом требования приоритета содержания перед формой.

а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;

в) срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

г) на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

д) возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;

е) арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;

ж) иное обстоятельство, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.

Это следует из п. 25 ФСБУ 25/2018.

а) срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

б) предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

в) на дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;

г) иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

При изменении договора аренды объекты бухгалтерского учета учитываются арендодателем в качестве вновь возникших объектов учета аренды с даты вступления в силу указанных изменений в следующих случаях:

а) если объекты учета аренды изначально классифицированы арендодателем как объекты учета операционной аренды;

б) если объекты учета аренды изначально классифицированы арендодателем как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды, но вступление в силу изменений договора аренды на дату заключения договора аренды привело бы к классификации таких объектов в качестве объектов учета операционной аренды (п. 30 ФСБУ 25/2018).

Учет финансовой аренды предполагает у арендодателя признание в качестве актива чистой инвестиции в аренду. Доходы при этом признаются в виде процентных начислений по этой инвестиции. Проводки при финансовой аренде:

— предмет аренды списан из состава основных средств

— учтены дополнительные расходы при передаче актива в аренду

— начислен процентный доход

— получение арендной платы от арендатора

Пример

Отражение арендодателем передачи собственного основного средства в финансовую аренду по правилам ФСБУ 25/2018:

Ежемесячные арендные платежи составляют 60 000 руб., в т.ч. НДС 10 000. ООО согласно требованиям устава формирует ежеквартальную отчетность.

Валовая стоимость инвестиций

Дисконтированные арендные платежи

Проценты к начислению

При передаче объекта арендатору проводка:

Далее будет происходить ежеквартальное начисление процентов:

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации раскрывается информация об объектах учета аренды, которая оказывает или способна оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. Указанная информация раскрывается в табличной форме, за исключением случаев, когда другая форма раскрытия в большей степени соответствует виду раскрываемой информации (п. 43 ФСБУ 25/2018).

Данные об активах и обязательствах, являющихся объектами учета аренды, представляются в бухгалтерской (финансовой) отчетности развернуто.

Пунктом 45 ФСБУ 25/2018 установлено, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности:

а) характер деятельности организации, связанной с договорами аренды;

б) проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам;

в) основание и порядок расчета процентной ставки;

г) допущения, использованные при определении переменных арендных платежей;

д) доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;

е) затраты, связанные с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации;

ж) потенциальные денежные потоки, обусловленные договором аренды до даты предоставления предмета аренды;

з) ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды (в частности, необходимость соответствия определенным финансовым показателям);

и) иная информация о влиянии договоров аренды на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, необходимая пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия экономических решений.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендатора помимо предусмотренного п. 45 ФСБУ 25/2018 подлежит раскрытию с учетом существенности:

а) факт использования арендатором права, предусмотренного п. 11 ФСБУ 25/2018, с описанием характера договоров аренды, в отношении которых он применяется;

в) расходы и будущие арендные платежи арендатора в случае использования арендатором возможности, предусмотренной п. 11 ФСБУ 25/2018, с обособленным раскрытием расходов и будущих арендных платежей, относящихся к договорам аренды со сроком аренды не более 12 месяцев;

г) затраты арендатора, понесенные в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

д) информация о пересмотре фактической стоимости и обязательства по аренде.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендодателя помимо предусмотренного п. 45 ФСБУ 25/2018 подлежит раскрытию с учетом существенности:

а) сверка валовой и чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;

б) информация о значительных изменениях чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;

в) характер и порядок расчета негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;

г) потенциальные денежные потоки, обусловленные гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды;

е) доходы и расходы от выбытия предмета аренды;

ж) общая сумма дохода по операционной аренде с выделением дохода, относящегося к переменным арендным платежам;

з) порядок управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.

Организация обязана начать применять ФСБУ 25/2018 начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Вместе с тем организация вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации (п. 48 ФСБУ 25/2018). Решив применять ФСБУ 25/2018, организация может воспользоваться Рекомендациями БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018».

С целью начала применения Стандарта организация должна выделить в своей деятельности договоры, в отношении которых потребуется применение Стандарта. Для выявления наличия в условиях договора по существу арендных отношений следует проверить соблюдение условий классификации объектов учета аренды, установленных п. 5 Стандарта. Можно не применять стандарт по договорам, исполнение которых истекает до конца года, с которого компания начинает применение стандарта (п. 51 ФСБУ 25/2018). В случае принятия решения о неприменении Стандарта в отношении таких договоров каких-либо переходных процедур не потребуется.

Арендодатель выделяет у себя договоры операционной аренды. При этом используются условия классификации, установленные п.п. 26-29 Стандарта. Арендодателю не потребуется применение каких-либо переходных процедур в отношении договоров операционной аренды в связи с началом применения Стандарта.

Арендодатель переходит на новый стандарт только с применением ретроспективного пересчета (п. 49 ФСБУ 25/2018). Он обязан на 1 января того года, с которого начнет учет по новым правилам, поставить на учет чистую инвестицию в аренду, дебиторскую задолженность по счету 76 в той стоимости, в которой она должна была бы стать, если бы он с самого начала начал учитывать аренду по правилам ФСБУ 25/2018.

Сравнительная таблица МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Основные положения ФСБУ 25/2018 совпадают с МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Отличие в том, что по ФСБУ 25/2018 есть упрощенный порядок для организаций, которые вправе применять упрощенные способы учета. МСФО (IFRS) 16 «Аренда» упрощенного порядка не предусматривает.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение