учет операции по выдаче кредитов физическим и юридическим лицам погашению ими кредитов

Содержание

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

При реализации крупных проектов, например, при расширении производства или открытии нового направления бизнеса, компании нужны деньги. Получить их можно в виде кредита или займа. В чем разница, и как учитываться полученные и выданные кредиты и займы разберем далее.

Кредиты и займы — в чем отличие

Когда организации не хватает денег, например, для покупки оборудования или сырья, она может получить кредит или заем. Финансовые инструменты похожи и решают одну задачу — обеспечить компанию свободными деньгами. Однако есть несколько отличий.

Отличие № 1 — Лицо, выдающее кредит или займ

Получить кредит организация может только в кредитном учреждении, то есть в банке. Для этого заключают кредитный договор, согласно которому сторона, выдающая деньги — это кредитор, а получающая деньги — заемщик.

Заем может выдать любое физическое или юридическое лицо. Банки займами не занимаются. При выдаче денег в займ заключается договор займа, по условиям которого одна сторона — заимодавец, а другая — займополучатель.

Отличие № 2 — Проценты

Кредит всегда выдается под определенный процент за пользование кредитными средствами. От банка к банку он может отличаться, но он никогда не равен 0 %. Проценты по выданным кредитам — это доход банка.

Заем в свою очередь может быть как процентный, так и беспроцентный. Это условие законодатель оставляет на усмотрение сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Важно! Если договор займа предполагается беспроцентным, в нем обязательно нужно указать, что плата за пользование заемными деньгами не взимается. Иначе заимодавец имеет право взыскать проценты по ставке ЦБ РФ, действовавшей на момент действия договора займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Отличие 3 — Предмет

Кредит выдается только в виде денежных средств. Банк не может выдать кредит товаром, сырьем или другим имуществом.

Займ можно выдать в любой форме. Самая популярная форма займа — денежная, но иногда в заем выдают товары и другое имущество, за пользование которым также взыскивают проценты.

Отличие 4 — Законодательное регулирование

Кредитные отношения в основном регулируются нормативными актами Центрального Банка России. Часть вопросов также закреплена в федеральных законах и Гражданском Кодексе.

На договор займа нормативные акты Центробанка России не распространяются, поэтому он регулируется только федеральными законами и Гражданским Кодексом.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008. Несмотря на то, что кредит и займ по правовой природе отличаются друг от друга, в бухгалтерском учете эти понятия практически идентичны.

Для бухгалтерского учета важен срок погашения кредитных или заемных обязательств, поэтому используют два счета:

Счета пассивные. По ним проходят операции трех типов: получение заемных средств, начисление процентов и возврат. По кредиту отражается поступление и начисление процентов, а по дебету — возврат и погашение процентов. Тело кредита и сумму процентов учитывают на разных субсчетах, открытых к счетам 66 и 67.

Остаток суммы по кредиту или займу на конец периода попадает в строку 1410 бухгалтерского баланса, если он долгосрочный, и в строку 1510, если он краткосрочный.

Аналитический учет по этим счетам должен отражать информацию в разрезе кредиторов и заимодавцев, договоров займа или кредита, видов поступивших средств.

Расходы по кредитам и займам

Сумма полученного кредита или займа — это не доход компании, как и возврат этой суммы — это не расход. Поэтому сами суммы в формировании финансового результата и налогооблагаемой базы не участвуют (п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако получение кредита или займа связано с расходами, которые учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения:

Исключение — расходы, которые включаемые в стоимость инвестиционного актива. То есть проценты по кредитам и займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или сооружением инвестиционного актива. Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать все расходы по кредитам и займам в составе прочих.

Расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете отражают обособленно от основной суммы займа или кредита. Для этого к бухгалтерским счетам открывают субсчета.

Проценты по займам или кредитам учитывают равномерно в течение срока действия договора или в порядке, который предусмотрен условиями договора, если это не нарушает принцип равномерности учета (п. 8 ПБУ 15/2008).

Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов

Например, ООО «Фортуна» 1 апреля заключило кредитный договор на сумму 300 000 рублей, сроком на 3 месяца под 1 % ежемесячно. Дата уплаты процентов и части тела кредита — последний день месяца. Кредит оборотный, то есть привлечен для покупки сырья и материалов. Бухгалтер ООО «Фортуна» строит в учете следующие проводки.

На расчетный счет поступили кредитные средства

Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
01.04.2021 51 66.1 300 000
30.04.2021 91.2 66.2 3 000 Начислены проценты за пользование заемными средствами в апреле
30.04.2021 66.2 51 3 000 Оплачены проценты за апрель
30.04.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита
31.05.2021 91.2 66.2 2 000
31.05.2021 66.2 51 2 000 Оплачены проценты за май
31.05.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита
30.06.2021 91.2 66.2 1 000 Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.
30.06.2021 66.2 51 1 000 Оплачены проценты за июнь
30.06.2021 66.1 51 100 000 Погашена последняя часть кредита

Дата уплаты процентов и тела кредита может выпадать не на конец месяца, а на любое другое число. В таком случае в конце месяца строим проводку Дт 91.2 Кт 66/67 для начисления расходов по процентам, а проводку по их погашению строим той датой, когда деньги были фактически перечислены кредитору.

При получении кредита мы используем счет 51, так как получен он в денежной форме. Если заем выдается в неденежной форме, можно использовать счета 10, 41 и аналогичные. Однако в таком случае происходит переход права собственности, а следовательно, операция облагается НДС.

Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов для целей приобретения или сооружения инвестиционных активов

Иначе проводки будут выглядеть, если ООО «Фортуна» привлечет кредит для покупки нового оборудования. Бухгалтер сделает следующие записи.

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
01.04.2021 51 66.1 300 000 На расчетный счет поступили кредитные средства
02.04.2021 08 60 300 000 Куплено оборудование у поставщика, но еще не введено в эксплуатацию
02.04.2021 51 60 300 000 Поставщику перечислена оплата за оборудование
30.04.2021 08 66.2 3 000 Проценты за пользование денежными средствами отнесены на стоимость купленного основного средства
30.04.2021 66.2 51 3 000 Оплачены проценты за апрель
30.04.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита
31.05.2021 08 66.2 2 000 Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.
31.05.2021 66.2 51 2 000 Оплачены проценты за май
31.05.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита
30.06.2021 08 66.2 1 000 Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.
30.06.2021 66.2 51 1 000 Оплачены проценты за июнь
30.06.2021 66.1 51 100 000 Погашена последняя часть кредита
01.07.2021 01 08 306 000 Оборудование введено в эксплуатацию, проценты учтены в стоимости

Включать проценты в стоимость инвестиционного актива можно только при условии, что работы по его приобретению, строительству или сооружению начаты.

Приобретение или сооружение инвестиционного актива может быть приостановлено. Если период приостановления длительный, то есть превышает 3 месяца, то проценты прекращают включать в стоимость актива и относят на прочие расходы с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. При возобновлении процесса приобретения или сооружения проценты снова включают в стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления (п. 11 ПБУ 15/2008).

При прекращении приобретения или сооружения проценты перестают включать в стоимость и учитывают в качестве прочих расходов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения (п. 12 ПБУ 15/2008).

Проценты учитывают в стоимости инвестиционного актива до тех пор, пока он не введен в эксплуатацию. Как только организация начинает использовать актив для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, то проценты учитывают уже в составе прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования имущества (п. 13 ПБУ 15/2008).

Кредитные или заемные средства могут быть частично направлены на приобретение инвестиционного актива, а частично на другие цели. В таком случае проценты пропорционально относятся на стоимость актива и на прочие расходы.

Налогооблагаемая временная разница

При получении кредита для приобретения инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, так как в бухгалтерском учете проценты относятся на стоимость актива, а в налоговом они относятся в состав расходов. Возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом, следовательно, формируется отложенное налоговое обязательство на счете 77 в соответствии с ПБУ 18/2002.

Списание отложенного налогового обязательства начнется вслед за тем, как инвестиционный актив будет принят к учету и его начнут амортизировать.

Бухгалтерские проводки при переводе займа или кредита из краткосрочного в долгосрочный

Краткосрочный кредит или заем могут стать долгосрочными, например, если стороны подпишут дополнительное соглашение и пролонгируют кредит или займ на срок более 12 месяцев. В таком случае используют следующую проводку

Дебет Кредит Описание
66 67 Краткосрочный кредит или займ переведен в разряд долгосрочных

Бухгалтерский учет выданных займов

Организация может не только получать, но и выдавать займы. Все выданные займы учитывают на счете 58, как финансовые вложения. Их учет регулирует ПБУ 19/2002. Об учете финансовых вложений мы подробно рассказали в нашей статье.

Вернемся к примеру с ООО «Фортуна» и допустим, что займ 300 000 рублей на 3 месяца выдала компания ООО «Клад». Бухгалтерия «Клада» сделает такие проводки.

Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна»

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
01.04.2021 58 51 300 000
30.04.2021 76 91.1 3 000 Начислили доход в виде процентов от выданного займа
30.04.2021 51 76 3 000 ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов
30.04.2021 51 58 100 000 ООО «Фортуна» погасил часть займа
31.05.2021 76 91.1 2 000 Начислили доход в виде процентов от выданного займа
31.05.2021 51 76 2 000 ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов
31.05.2021 51 58 100 000 ООО «Фортуна» погасил часть займа
30.06.2021 76 91.1 1 000 Начислили доход в виде процентов от выданного займа
30.06.2021 51 76 1 000 ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов
30.06.2021 51 58 100 000 ООО «Фортуна» погасил часть займа

Если заем будет беспроцентным, то это его нельзя называть финансовым вложением. Поэтому вместо счета 58 нужно использовать счет 76. А проводок по начислению процентов попросту не будет. В нашем примере, но без процентов, проводки будут следующие.

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
01.04.2021 76 51 300 000 Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна»
30.04.2021 51 76 100 000 ООО «Фортуна» погасил часть займа
31.05.2021 51 76 100 000 ООО «Фортуна» погасил часть займа
30.06.2021 51 76 100 000 ООО «Фортуна» погасил часть займа

Полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.

Кредиты и займы — важный аспект финансовой жизни компании. Бросать их без детального учета нельзя. Для этих целей рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Настраивайте аналитику, контролируйте размер задолженности, начисляйте проценты и следите за сроками. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Источник

Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

Кандидат экономических наук, доцент. Автор двух монографий, шести учебных пособий и нескольких десятков статей по вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента и анализа. Лауреат премии губернатора в сфере науки, техники и инновационной деятельности за 2012 г. За плечами — опыт работы главбухом бюджетного учреждения и преподавателем государственного вуза.

Чем отличаются кредиты и займы

Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.

Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:

Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия

Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.

Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов

Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:

Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.

Этап 1. Получение заемных средств

Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.

С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.

С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.

Бухгалтерская запись будет такой:

Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.

И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.

Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:

Схема записей окажется следующей:

Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам

Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.

Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.

Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.

Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.

Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.

Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.

Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.

Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.

Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).

На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.

Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива

Вот такими будут бухгалтерские записи.

Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.

В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.

Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.

Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).

Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:

И еще важные моменты про НДС:

Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.

Этап 3. Возврат заемных средств

Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:

Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.

Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.

Рассмотрим два примера.

Пример 1

17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.

Источник

Тема 7. УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Оглавление

7.1. Учет и оформление кредитных операций

Кредитные операции регулируются ГК РФ главой 42 «Заем и кредит».

Банк-кредитор обязуется по кредитному договору предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Предоставленные кредиты учитываются на активных балансовых счетах второго порядка 441-454, 456 – предоставленные кредиты юридическим лицам; 455 и 457 – предоставленные кредиты физическим лицам.

Балансовые счета второго порядка открыты в разрезе счетов по учету овердрафта, сроков погашения и счетов до востребования.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Порядок предоставления денежных средств:

Юридическим лицам в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет или перечисления денежных средств с корреспондентского счета.

Физическим лицам путем выдачи наличных денежных средств и зачисление денежных средств на текущий счет.

Способы предоставления денежных средств:

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов заемщику путем разового зачисления денежных средств на его счет

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета предоставления кредита негосударственной коммерческой организации.

1. Предоставление кредита заемщику:

Дебет 45203-09 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям».

Кредит 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» или 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

2. Внебалансовый учет обеспечения (на основании обеспечительных обязательств):

С 1 января 2008 г. обеспечение по предоставленным кредитам учитывается на следующих пассивных балансовых счетах, открываемых к счету 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»:

91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам».

91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

При постановке на внебалансовый учет делается бухгалтерская проводка:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 913(11,12,13) «Обеспечение, полученное по размещенным средствам».

3. Учет сформированного резерва на возможные потери:

Дебет 70606 «Расходы».

Кредит 45215 «Резервы на возможные потери».

4. Погашение заемщиком кредита в установленный срок:

Дебет 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций».

Кредит 45203-09 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям».

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит 45203-09 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям».

Списание с внебалансового учета ранее принятого обеспечения по кредиту:

Дебет 913(11,12,13) «Обеспечение, полученное по размещенным средствам».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

5. Восстановление ранее созданного резерва на доходы банка:

Дебет 45215 «Резервы на возможные потери».

Кредит 70601 «Доходы».

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта»

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в разрезе каждого кредитного договора. В случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго по­рядка.

Операции по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи»

В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита выдачи» отражается на пассивном внебалансовом счете 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет 91316 закрывается.

Операции по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту – заемщику «лимита задолженности»

В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита задолженности» отражается на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности” следующей бухгалтерской проводкой»:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

Кредит 99998. «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Операции по предоставлению кредитов в форме «овердрафта»

В день, определенный договором банковского счета, клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» на весь срок действия соответствующего договора банковского счета, либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафта» отражается на пассивном внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности” следующей бухгалтерской проводкой»:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

При списании денежных средств с банковского счета клиента-заем­щика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)».

Кредит банковского счета клиента-заемщика.

Одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «Овер­драфта»:

Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту-заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта»

Операции по погашению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи»:

При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, не использованный клиентом-заемщи­ком «лимит выдачи» на внебалансовом счете 91316 не восстанавливается.

При прекращении действия договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи») осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет 91316 закрывается.

Внебалансовый счет 91316 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

Операции по погашению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита задолженности»:

При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

При прекращении действия договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет 91317 закрывается.

Операции по погашению кредитов в форме «овердрафта»:

Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» обнуляется при полном погашении клиентом-заемщиком кредита, предоставленного в форме «овердрафта», и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора.

При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде „овердрафт” и под „лимит задолженности”».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет 91317 закрывается.

7.2. Учет и оформление просроченной и пролонгированной задолженности по предоставленным кредитам

Пролонгация кредитного договора оформляется дополнительными соглашениями. В случае изменения срока кредитного договора новый срок исчисляется от первоначальной даты. При пролонгации новый срок определяется как первоначальная длительность договора в днях плюс количество дней пролонгации. При этом остаток задолженности по кредиту может переноситься с одного лицевого счета на другой счет с новым сроком.

При непогашении задолженности по основному долгу по предоставленным денежным средствам в установленный договором срок банки обязаны в конце операционного дня переносить остатки задолженности по предоставленным средствам на счет просроченной задолженности.

Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам ведется на активном балансовом счете 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам осуществляется на активном балансовом счете 45818.

Аналитический учет по данным счетам осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

7.3.Учет операций по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам

Операции по формированию и использованию резервов на возможные потери регулируются Положением ЦБ РФ № 254-П от 26 марта 2004 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд.

В целях определения размера резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества (от 0 до 100 процентов).

Ссуды, отнесенные ко II–V категориям качества, являются обесцененными.

Источником образования резервов на возможные потери (РВПС) являются отчисления, относимые на расходы банка. Если задолженность по кредиту полностью погашена заемщиком, то сумма ранее созданного резерва восстанавливается на доходы банка.

Назначение резерва – покрытие задолженности по кредитам, которые признаются нереальными для взыскания (задолженность, по которой предпринятые меры по взысканию носят полный характер и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возврату кредита).

Резервы на возможные потери учитываются на пассивных балансовых счетах. По кредиту счетов отражаются суммы созданного резерва в корреспонденции со счетами расходов, а также суммы доначисления резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетами расходов.

По дебету счетов отражаются суммы по расходованию резерва в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов по основному долгу в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов. Также по дебету указанных счетов отражается уменьшение резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины) в корреспонденции со счетом доходов, при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери, в корреспонденции со счетом доходов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд).

Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

В бухгалтерском учете банка осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 45818 «Резервы на возможные потери».

Кредит 458(01-18) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Списание задолженности по кредиту с баланса по причине признания ее нереальной для взыскания не является аннулированием ссудной задолженности. Списание с баланса задолженности по кредиту отражается во внебалансовом учете банка для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет.

Дебет 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Дебет 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» – на сумму неполученных процентов.

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Если в течение пяти лет должник или его правоприемник погасят ранее списанную с баланса задолженность по кредиту, то сумма основного долга восстанавливается на доходы банка:

Дебет счета по учету денежных средств.

Кредит 70601 «Доходы».

Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кредит 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

На сумму поступивших процентов:

Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кредит 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания».

Дебет счета по учету денежных средств.

Кредит 70601 «Доходы».

Если денежные средства в погашение задолженности по кредиту и уплате процентов не поступили в течение пяти лет, то задолженность по кредиту списывается с внебалансового счета 918, а по процентам с внебалансового счета 917.

7.4. Учет и оформление банковской гарантии

В силу банковской гарантии кредитная организация (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате.

Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если в ней не предусмотрено иное. Принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное. Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (статья 368 ГК РФ « Банковская гарантия»).

В бухгалтерском учете банка осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Внебалансовый учет предоставленной гарантии:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

На данном счете учитываются обязательства банка по выданным гарантиям, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме.

Открываются отдельные лицевые счета по каждой предоставленной гарантии. Основанием для проведения бухгалтерской проводки является договор о банковской гарантии, в котором должно быть указано, с какого момента гарантия вступает в силу. Предоставление гарантии регистрируется в специальной книге с отметкой об исполнении.

2. Также ведется внебалансовый учет договора банковской гарантии:

Дебет 91202 « Разные ценности и документы».

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

3. Формирование резерва по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания над юридической формой:

Дебет 70606 «Расходы».

Кредит 47425 «Резервы на возможные потери».

4. Получение вознаграждения за выданную гарантию:

Дебет счета по учету денежных средств (30102, 405-408).

Кредит 70601 «Доходы».

5. По гарантии, выданной банком в качестве обеспечения условного обязательства кредитного характера, может быть принят гарантийный депозит:

Дебет счета по учету денежных средств (30102, 405-408).

Кредит 421 (01-07) «Депозиты негосударственных коммерческих организаций» (в случае, если депозитный договор оформлен с условиями, на основании которых депозит является обеспечением по кредитным требованиям к заемщику).

Кредит 438 (01-07) «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций» (во всех остальных случаях).

6. Прекращение обязательств по гарантии:

Дебет 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:

Гарант, которому стало известно о прекращении гарантии, должен без промедления уведомить об этом принципала.

7. Восстановление резерва на возможные потери:

Дебет 47425 «Резервы на возможные потери».

Кредит 70601 «Доходы».

Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кредит 91202 «Разные ценности и документы».

8. Уплата денежных сумм по гарантии:

Дебет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам».

Кредит счета по учету денежных средств.

На активном балансовом счете 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» ведется учет сумм, выплаченных по предоставленным гарантиям и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме. Аналитический учет ведется в разрезе отдельных гарантий и поручительств.

По получении требования бенефициара гарант должен без промедления уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми относящимися к нему документами. Гарант должен рассмотреть требование бенефициара с приложенными к нему документами в разумный срок и установить, соответствует ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии.

9. Формирование резерва на возможные потери:

Дебет 70606 «Расходы».

Кредит 60324 «Резервы на возможные потери».

10. Взыскание суммы возмещения по гарантии с принципала:

Дебет счета по учету денежных средств.

Кредит 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам».

Право гаранта потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, определяется соглашением гаранта с принципалом, во исполнение которого была выдана гарантия.

Гарант не вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если соглашением гаранта с принципалом не предусмотрено иное.

11. Восстановление резерва на возможные потери:

Дебет 60324 «Резервы на возможные потери».

Кредит 70601 «Доходы».

В случае получения банковской гарантии, обеспечивающей исполнение банком гарантом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства):

Дебет 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

7.5. Учет операций по начислению и взиманию процентов по предоставленным кредитам

С 1 января 2008 г. доходы по кредитным операциям формируются следующим образом.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

При этом отсутствие или наличие неопределенности в получении доходов признается на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу.

По ссудам, отнесенным к 1 и 2 категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной или высокой).

В отношении ссуд 3 категории качества банк вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам 3 категории качества без исключения.

По ссудам, отнесенным к 4 и 5 категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

В случае понижения качества ссуды, их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.

Требования на получение указанных доходов (срочные или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

В случае повышения качества ссуды, их переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, банк обязан начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

1. По кредитам 1, 2 категории качества (в отдельных случаях 3 категории) не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца:

Дебет 47427 «Требования по получению процентов» (в анали­тическом учете ведутся лицевые счета по каждому кредитному договору).

Кредит 70601 «Доходы».

2. При фактическом получении процентов:

Дебет счета по учету денежных средств.

Кредит 47427 «Требования по получению процентов».

3 . По кредитам 4 и 5 категории качества:

Дебет 91604 «Неполученные проценты по кредитам» (аналитический учет ведется в разрезе каждого договора с указанием номера лицевого счета по основному долгу, на который начисляются проценты).

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

4. При фактическом получении процентов:

Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кредит 91604 «Неполученные проценты по кредитам».

Дебет счета по учету денежных средств.

Кредит 70601 «Доходы».

С момента образования просроченной задолженности по предоставленным кредитам делаются проводки

1. Образование просроченной задолженности по процентным платежам:

Дебет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Кредит 47427 «Требования по получению процентов».

2. Начисление просроченных процентов по кредитам 1, 2 категории качества в конце месяца:

Дебет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Кредит 70601 «Доходы».

3 . Формирование резервов на возможные потери (реализация принципа осторожности):

Дебет 70606 «Расходы».

Кредит 45918 «Резервы на возможные потери».

Резервы на возможные потери создаются под проценты, которые были начислены и признаны как доходы, но фактически не получены в установленный срок.

При изменении категории качества кредита в более низкую категорию неполученные проценты со счетов доходов не списываются.

4. При переклассификации ссуды из 3–5 категории качества в 1–2 категорию качества:

Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кредит 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Дебет 47427 «Требования по получению процентов».

Кредит 70601 «Доходы».

7.6. Учет кредитов, предоставляемых физическим лицам

Бухгалтерский учет предоставляемых кредитов физическим лицам ведется на активном балансовом счете 455 (02 – 09, 15) «Кредиты, предоставленные физическим лицам», в том числе:

02 – на срок до 30 дней;

03 – на срок от 31 до 90 дней;

04 – от 91 до 180 дней;

05 – от 181 дня до одного года;

06 – от одного года до трех лет;

07 – на срок свыше трех лет;

08 – до востребования;

15 – резервы на возможные потери.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Бухгалтерский учет кредитных операций с физическими лицами состоит в следующем:

1. Предоставление кредита физическому лицу:

Дебет 455 (02-08) «Кредиты, предоставленные физическим лицам».

Кредит 20202 «Касса кредитных организаций».

2. Одновременно осуществляется внебалансовый учет обеспечения по предоставленному кредиту физическому лицу (используются внебалансовые счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»).

3. В конце месяца формируется резерв на возможные потери:

Дебет 70606 «Расходы».

Кредит 45515 «Резервы на возможные потери».

Резервы на возможные потери создаются в разрезе каждого предо­ставленного кредита или портфелей однородных ссуд (Указание ЦБ РФ № 1759-У от 12.12.2006 г.).

4. Погашение кредита и начисление процентов.

Существуют различные возможные схемы погашения физическими лицами кредита и уплаты процентов:

В бухгалтерском учете делаются проводки по погашению кредита и уплате процентов по нему, списанию с внебалансового учета обеспечения по кредиту, восстановлению резерва на возможные потери.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение