учет ниокр в бюджетной организации

Содержание

Учет ниокр в бюджетной организации

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение заключает научный договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и является исполнителем. Договором предусмотрено, что в рамках его исполнения учреждением приобретается фотоаппарат и запасные части к нему. Затраты на их приобретение учтены на счете 106 00 (в части фотоаппарата и запасных частей). Все приобретенное имущество было использовано при исполнении договора и только в целях его исполнения. На основе фотоаппарата с использованием запасных частей создается лабораторный стенд, который подлежит передаче заказчику по итогам исполнения договора.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете формирование вложений в научную разработку и ее передачу заказчику?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) С 01.01.2019 согласно п. 21 Инструкции N 157н, п. 11.4.6 Порядка N 209н в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражается подстатья 346 КОСГУ. В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражалась статья 340 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
*(2) С 01.01.2019 согласно п. 21 Инструкции N 157н, п. 12.4.6 Порядка N 209н в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражается подстатья 446 КОСГУ. В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражалась статья 440 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
*(3) В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 07 отражалась статья 340 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н, п. 21 Инструкции N 157н). В 2019 году порядок четко не определен, в то же время учитывая, что согласно п. 99 Инструкции N 157н готовая продукция относится к материальным запасам, в 24-26 разрядах номера счета 105 07 может указываться подстатья 346 КОСГУ, на которую относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам (п. 11.4.6 Порядка N 209н).
*(4) В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 07 отражалась статья 440 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н, п. 21 Инструкции N 157н). В 2019 году порядок четко не определен, в то же время учитывая, что согласно п. 99 Инструкции N 157н готовая продукция относится к материальным запасам, в 24-26 разрядах номера счета 105 07 может указываться подстатья 446 КОСГУ, на которую относятся доходы от выбытия прочих объектов, относящихся к материальным запасам (п. 12.4.6 Порядка N 209н).

Источник

Учет ниокр в бюджетной организации

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 29 апреля 2020 г. N 02-07-10/35117 Об отражении в бюджетном учете расходов на выполнение научно-исследовательских работ

Произведения науки (выраженные, например, в виде научно-технической документации, описания научно-исследовательской работы, конструкторской, технологической, эксплуатационной документации) являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (статья 1225 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1228 ГК РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора.

Если в соответствии с государственным или муниципальным контрактом исключительное право на произведение науки принадлежит Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию, исполнитель обязан путем заключения соответствующих договоров со своими работниками и третьими лицами приобрести все права или обеспечить их приобретение для передачи соответственно Российской Федерации, субъекту Российской Федерации и муниципальному образованию (статья 1298 ГК РФ).

В случаях предусмотренных частью IV ГК РФ, когда для возникновения, осуществления и защиты интеллектуальных прав на РИД не требуется регистрация, сам факт создания таких РИД является основанием для возникновения исключительных прав. В отношении прав на указанные РИД, документами, подтверждающими их существование на определенную дату, могут быть документы, оформляемые в соответствии с условиями договора на НИОКР, например, в виде отчетов о выполненных научно-исследовательских работах.

С учетом изложенного, в случае если при выполнении научно-исследовательских работ за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на финансирование НИОКР, получены положительные результаты в виде РИД, не являющихся объектами авторских прав, подлежащих правовой охране, возникшие активы (права на РИД), по мнению Департамента, подлежат отражению в бюджетном учете в составе нематериальных активов.

Обращаем внимание, в случае если выполнение работ, предусмотренных контрактом, не предполагает получения РИД, то, по мнению Департамента, осуществление расходов по указанным контрактам за счет бюджетных ассигнований по элементу вида расходов бюджетной классификации 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» не корректно.

Согласно статье 1259 ГК РФ авторские права не распространяются на идеи, концепции, принципы, методы, процессы, системы, способы, решения технических, организационных или иных задач, открытия, факты, языки программирования, геологическую информацию о недрах. Кроме того, объектами авторских прав не являются официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы.

Следует отметить, в письме не представлены правовые основания по отнесению расходов по подготовке проектов документов для органов власти, утверждаемых впоследствии нормативными правовыми актами, к расходам по научно-исследовательским работам.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В. Сивец

Обзор документа

Если при выполнении научно-исследовательских работ за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на финансирование НИОКР, получены положительные результаты в виде РИД, не являющихся объектами авторских прав, подлежащих правовой охране, возникшие активы (права на РИД), по мнению Минфина, отражаются в бюджетном учете в составе нематериальных активов.

Если выполнение работ по контракту не предполагает получения РИД, то осуществление расходов по указанным контрактам за счет бюджетных ассигнований по элементу вида расходов бюджетной классификации 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» некорректно.

Источник

Учет ниокр в бюджетной организации

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерские записи по учету затрат и закрытию НИР бюджетному учреждению следует согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н.
Субсидия, предоставляемая бюджетному учреждению на цели разработки Методических рекомендаций, отражается по подстатье 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ.
Расходы на приобретение серийного оборудования для проведения анализов, используемого как в целях НИР, так и в текущей деятельности учреждения, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а само оборудование учитывается в составе основных средств.
Затраты, необходимые для обеспечения выполнения НИР, осуществляемые по договорам, не являющимся договорами на выполнение НИР, относятся на коды видов расходов в общем порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Объекты основных средств не могут учитываться на соответствующем счете 101 00 «Основные средства» по КФО 5 (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). Капитальные вложения следует перенести с КФО 5 на КФО 4 и отразить основное средство по КФО 4.
*(2) Порядок N 209н не содержит кода, указываемого в 24-26 разрядах номера счета 105 07 «Готовая продукция», соответственно, его необходимо согласовать с органом-учредителем или финансовым органом. В то же время специалисты финансового ведомства указывали на применение подстатьи 346 КОСГУ при учете товаров (письма Минфина России от 26.04.2019 N 02-08-10/31403, от 28.06.2019 N 02-08-10/47979). Считаем, что по аналогии с товарами при учете готовой продукции в 24-26 разрядах номера счета 105 07 может быть использован код 346 КОСГУ, код 446 КОСГУ при списании готовой продукции соответственно.

Источник

Учет ниокр в бюджетной организации

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Являясь исполнителем по договору, который предусматривает возможность привлечения подрядчиком третьих лиц, на наш взгляд, бюджетное учреждение может осуществить расходы с применением элемента видов расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» при условии, что между учреждением и третьим лицом также заключен договор на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ.
Расходы на оплату договоров, не являющихся договорами о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, но заключаемых в целях закупки товаров, работ, услуг, для обеспечения выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подлежат отражению по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Учет затрат на выполнение НИОКР в рамках приносящей доход деятельности бюджетного учреждения

«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 3

Бюджетные учреждения выполняют НИР, ОКР, НИОКР в рамках приносящей доход деятельности на основании заключенных между учреждением и потребителем научной (научно-технической) продукции договоров, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с гл. 38 ГК РФ.

Сущность договора

По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, результатом которых является получение новых знаний. Обычно этот результат отражается в научном отчете. По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Результатом выполнения таких работ являются опытные и промышленные образцы, полезные модели либо новые технологии (конструкторская, технологическая документация). Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы. В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии. Кроме того, если результаты, полученные при выполнении НИОКР, подлежат правовой охране, создаются нематериальные активы в виде исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность). К таким правам относятся патентное право (на изобретение, полезную модель, промышленный образец), право на технологию, право на секрет производства (ноу-хау) и т.п. При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (ст. 769 ГК РФ).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Учет затрат

Объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору на ее проведение. Отдельными объектами учета признаются также материальные и нематериальные активы, которые могут быть созданы при выполнении НИОКР, при условии, что право на их использование будет принадлежать учреждению и они будут использоваться в его деятельности. Поэтому для того, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете затраты, связанные с выполнением НИОКР, необходимо сначала определить исходя из условий договора (технического задания), создаются ли в результате данных работ нефинансовые или нематериальные активы и кому будут принадлежать права на их использование в случае их создания. Именно от этого будет зависеть дальнейшее распределение затрат между объектами учета.

В случае если в результате выполнения НИОКР создается нематериальный или материальный актив и по условиям договора он принадлежит заказчику, все затраты (в том числе и на выполнение работы и создание материального или нематериального объекта) будут отнесены на себестоимость данной работы в целом, а если актив принадлежит исполнителю (бюджетному учреждению), затраты необходимо распределять между себестоимостью выполняемой работы и создаваемого в рамках этой работы материального или нематериального объекта.

Затраты, как правило, делятся на прямые и накладные (подробнее о группировке и распределении затрат на НИОКР рассказано ниже). Согласно п. 134 Инструкции N 157н прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость выполнения работы. Накладные расходы подлежат распределению одним из установленных учреждением способов:

Так, согласно данному документу себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР, то есть затрат, предусмотренных техническим заданием (сметой к договору, иным документом).

Рассмотрим далее, какой порядок группировки и распределения затрат на НИОКР предложен в Рекомендациях N ОР-22-2-46.

Группировка затрат на НИОКР. К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с выполнением конкретных договоров (тем). Это затраты на материалы, спецоборудование, оплату труда основного персонала, затраты по работам, выполняемым сторонними организациями (соисполнителями), в том числе находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями, и другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.

К накладным затратам относятся и общепроизводственные, и общехозяйственные расходы, которые прямо включить в себестоимость НИОКР не представляется возможным. В основном это затраты, связанные с выполнением нескольких договоров (тем), содержанием аппарата управления, общетехнических и общехозяйственных служб и др.

Отметим, что при необходимости учреждение может выделять из состава накладных расходов самостоятельную статью прямых расходов, на которую относятся затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт (включая амортизацию) научно-исследовательского оборудования и установок, если имеется возможность распределить данные затраты между отдельными договорами, для выполнения которых используются это оборудование и установки (п. 18 Рекомендаций N ОР-22-2-46).

Распределение затрат на НИОКР. Прямые затраты включаются в себестоимость работ на основании первичной документации по прямому признаку (п. 27 Рекомендаций N ОР-22-2-46). Накладные затраты, в свою очередь, ежемесячно распределяются между договорами (темами) (п. 17 Рекомендаций N ОР-22-2-46). Заметим, Примерная номенклатура статей накладных расходов приведена в Приложении 1 к Рекомендациям N ОР-22-2-46.

Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам в договорных ценах. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику бюджетного учреждения.

Затраты на НИОКР в целях бухгалтерского учета. Согласно п. 58 Инструкции N 174н для формирования в денежном выражении информации о затратах на выполнение НИОКР и осуществляемых с ними хозяйственных операций применяются следующие счета:

В бухгалтерском учете затраты, произведенные при выполнении НИОКР, отражаются на основании первичных учетных документов в соответствии с экономическим содержанием хозяйственной операции следующим образом (п. 67 Инструкции N 174н):

По соответствующим счетам аналитического учета.
В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

Как было отмечено выше, учет затрат осуществляется по конкретному договору (теме) на выполнение НИОКР. Для этих целей и в соответствии с п. 138 Инструкции N 157н учреждение вправе устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета (по видам работ). Дополнительные аналитические коды также могут быть добавлены к счету (например, по номерам тем). Это может выглядеть следующим образом:

Например, для учета накладных расходов можно не открывать дополнительную аналитику, поскольку они являются общими, а в отношении учета общехозяйственных расходов могут быть открыты аналитические счета 2 109 81 000 «Распределяемые общехозяйственные расходы», 2 109 82 000 «Нераспределяемые общехозяйственные расходы». Впрочем, учреждение самостоятельно определяет, как лучше вести учет, принимая во внимание нормы законодательства.

Учет затрат на НИОКР в целях налогообложения прибыли. При выполнении бюджетным учреждением НИОКР по договору с заказчиком (в рамках приносящей доход деятельности) расходы в целях налогообложения прибыли рассматриваются как затраты учреждения, направленные на получение дохода, и определяются аналогично расходам, связанным с выполнением (производством) и реализацией работ (имущественных прав). Это следует из п. 10 ст. 262 НК РФ. То есть данные затраты учреждения, удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, признаются в составе расходов в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Учет затрат на создание нематериальных активов

Для учета затрат, произведенных при выполнении НИОКР, результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов, применяется счет 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» (п. п. 127, 131 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 62 Инструкции N 157н при определении первоначальной стоимости объекта НМА, создаваемого в результате НИОКР, фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме случаев создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, включая:

При этом в сумму фактических вложений в объект НМА не включаются:

Созданные объекты НМА (патенты, свидетельства и прочие результаты интеллектуальной деятельности), которые подлежат применению в деятельности учреждения, принимаются к учету (при соблюдении указанных выше условий) в сумме сформированной первоначальной стоимости и отражаются следующей бухгалтерской проводкой (п. 15 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 102 00 000 (0 102 20 000, 0 102 30 000) «Нематериальные активы»

Кредит счета 0 106 00 000 (0 106 22 000, 0 106 32 000) «Вложения в нефинансовые активы».

Обратите внимание! Не могут быть приняты к учету в качестве НМА НИОКР, не давшие положительных (ожидаемых) результатов, не законченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке, а также созданные при выполнении НИОКР материальные объекты (опытные образцы и т.п.), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (п. 57 Инструкции N 157н).

Особенности учета спецоборудования, экспериментальных устройств

Как было отмечено выше, к прямым затратам на выполнение НИОКР относятся расходы на приобретение спецоборудования (если это оговорено условиями договора), а также материалов, которые используются при изготовлении экспериментальных устройств (в рамках этих работ). Учет такого оборудования и материалов имеет свои особенности, о которых мы и поговорим далее.

Для справки. К спецоборудованию для научных (экспериментальных) работ относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. (в том числе серийные изделия, являющиеся объектами испытаний (исследований), если это предусмотрено техническим заданием (другим аналогичным документом) или договором (заказом) на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и испытаний) (п. 8.1 Рекомендаций N ОР-22-2-46).

При передаче спецоборудования, материалов со склада в научное подразделение для выполнения НИОКР по договору (теме) их стоимость списывается на себестоимость работ в дебет счета 0 109 60 272 «Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг».

Одновременно спецоборудование, материальные ценности для изготовления экспериментальных устройств, переданные в научное подразделение для выполнения НИОКР, подлежат забалансовому учету. Для этого применяются следующие счета:

Заметим, что в соответствии с п. п. 355, 357 Инструкции N 157н учет на забалансовых счетах 12, 13 ведется по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым НИОКР.

По окончании НИОКР указанные материальные ценности либо передаются заказчику, либо остаются в учреждении (исходя из условий договора).

В случае если данное оборудование остается в учреждении, после проведения демонтажа экспериментальных устройств оно приходуется по рыночной стоимости в качестве объектов основных средств или материальных запасов на основании первичных учетных документов (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приемке материалов (ф. 0315004)) и отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции следующим образом (п. 67 Инструкции N 174н):

Дебет счетов 4 101 00 000 «Основные средства», 4 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим счетам аналитического учета)

Кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы».

Одновременно списание спецоборудования (иных материальных ценностей, полученных после демонтажа экспериментальных устройств) отражается по кредиту соответствующих забалансовых счетов 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» и 13 «Экспериментальные устройства».

Заметим, оборудование, не возвращенное заказчику по условиям договора, принимается к учету по коду деятельности 4 как имущество, безвозмездно полученное в оперативное управление (п. 67 Инструкции N 174н). При этом затраты на выполнение работ по договору (заказу) не уменьшаются на стоимость принятого к учету оборудования и других материальных запасов.

Налог на прибыль. Приобретенное спецоборудование не является амортизируемым имуществом. Его стоимость при передаче в подразделение для выполнения НИОКР, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, включается в расходы в качестве материальных расходов.

Как было отмечено выше, спецоборудование, оставшееся в организации после выполнения договора, является безвозмездно полученным. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости. Указанный доход признается единовременно в размере рыночной стоимости спецоборудования (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 5 ст. 274 НК РФ).

Источник

Операционные системы и программное обеспечение