учет ниокр в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году

Содержание

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Вопрос: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат, который используется в производственной деятельности?
Посмотреть ответ

Что входит в расходы на НИОКР

НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.

Вопрос: Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Вопрос: Можно ли признавать расходы на НИОКР по новым правилам, если налогоплательщик уже начал их учитывать в ранее действующем порядке (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Налоговый и бухгалтерский учет

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.

В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.

Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.

Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

Бухгалтерские проводки НИОКР

Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.

В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.

Источник

Учет ниокр в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году

Дата публикации 21.12.2020

Документ

Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Комментарий

Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ (далее – Закон) внес многочисленные изменения в НК РФ, в т. ч. в налог на прибыль организаций. Рассмотрим подробнее некоторые нововведения, которые вступят в силу с 01.01.2021.

Появилось определение остаточной стоимости НМА

С момента вступления в силу гл. 25 НК РФ (01.01.2002) прошло уже почти 19 лет, однако в ней никогда не было определения остаточной стоимости нематериальных активов. На практике обычно применяли соответствующий порядок расчета остаточной стоимости, установленный в абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ для объектов ОС (в виде разницы между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации).

Теперь аналогичный порядок определения остаточной стоимости установлен в п. 3 ст. 257 НК РФ для НМА (п. 23 ст. 2 Закона).

В составе инвестиционного налогового вычета можно будет учесть расходы на НИОКР

Напомним, согласно ст. 286.1 НК РФ сумму исчисленного налога на прибыль (авансового платежа по нему), подлежащего зачислению в региональный бюджет, можно уменьшать на расходы, включаемые в инвестиционный налоговый вычет (при условии введения такого вычета на территории конкретного субъекта РФ). На отдельные расходы можно также уменьшить федеральную часть налога на прибыль. Подробнее см. в Справочнике по налогу на прибыль.

Расходы налогоплательщика, которые в соответствии с законом РФ могут включаться в налоговый вычет, носят закрытый характер. Сейчас это (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

С 01.01.2021 в ст. 286.1 НК РФ вносятся изменения, согласно которым в состав налогового вычета, уменьшающего региональную часть налога, разрешается включать расходы на НИОКР, указанные в пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ и завершенные (в т. ч. по отдельным этапам) в текущем налоговом (отчетном) периоде (но не более 90 % от их суммы). Подробнее о том, что это за расходы, см. здесь (ссылка на подзаголовок «Состав расходов на НИОКР»).

Виды НИОКР, по которым предоставляется (или не предоставляется) инвестиционный вычет, и иные ограничения установит закон субъекта РФ (пп. «д» п. 33 ст. 2 Закона). При этом налогоплательщик сможет выбрать среди этих видов НИОКР, по каким он будет применять налоговый вычет, а по каким – общий порядок в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли (пп. «е», «ж» п. 33 ст. 2 Закона).

Если налогоплательщик воспользуется правом на инвестиционный вычет в отношении расходов на НИОКР и уменьшит на них сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в региональный бюджет (не более 90 % от расходов на НИОКР), он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в федеральный бюджет, на величину, составляющую ровно 10 % суммы этих расходов на НИОКР. Уменьшение федеральной части налога можно перенести и на будущие периоды, если аналогичный перенос предусмотрен и отношении налогового вычета (пп. «б», «з» п. 33 ст. 2 Закона).

Новые правила учета остатка или недостатка резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года

Напомним, плательщики налога на прибыль в целях равномерного включения в расходы затрат на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год вправе создавать резерв предстоящих расходов на эти цели (ст. 324.1 НК РФ). В настоящий момент отчисления в соответствующий резерв производятся в том же порядке, что и отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). В частности, это означает, что на конец налогового периода (31 декабря) налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва и, сравнив сумму отчислений в резерв с суммой начисленных (выплаченных) вознаграждений в течение года, включить положительную разницу между ними в доходы, а отрицательную – в расходы (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Положения п. 4 ст. 324.1 НК РФ о переносе резерва на будущий период к резерву на выплату вознаграждений (премий) по итогам года не применяются (письмо Минфина России от 11.12.2018 № 03-03-06/1/89911).

При этом на практике премии по итогам года начисляются (выплачиваются) работникам либо в декабре, либо уже в первом полугодии следующего года. С 01.01.2021 инвентаризацию резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года можно будет проводить после окончания налогового или отчетного периода, но до момента представления налоговой декларации за этот период. Если сумма вознаграждений (премий), начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму отчислений в резерв на последнюю дату отчетного (налогового) периода (за минусом начисленных на эту дату премий и вознаграждений), то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода на оплату труда. В противном случае разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода. Это следует из п. 36 ст. 2 Закона.

Таким образом, суммы вознаграждений (премий) по итогам предыдущего года, начисленные, например, в первом квартале текущего года, можно будет учесть именно в расходах года, по итогам которого они выплачены, а не в расходах первого квартала текущего года.

При определении доходов для применения льготной ставки IT-организации вправе не учитывать полученные бюджетные субсидии

Напомним, для IT-компаний ставка налога на прибыль снижена с 2021 г. до 3 % (мы писали об этом здесь).

Одно из условий применения льготной ставки следующее: доля доходов от передачи прав на разработанные (адаптированные, модифицированные) компьютерные программы и базы данных, их обновления, а также от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению этого ПО по итогам отчетного (налогового) периода должна составлять не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период. При этом не учитываются доходы в виде положительных курсовых разниц, указанные в п. 2, 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от реализации ПО и связанных с ним услуг.

Теперь к доходам, исключаемым из общей величины доходов, полученных IT-организацией, добавятся бюджетные субсидии, учитываемые в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (п. 1 ст. 7 Закона). Следовательно, больше IT-компаний смогут применить пониженную налоговую ставку.

Источник

Расходы на НИОКР

Автор: Поздышева О. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Какие затраты относятся к расходам на НИОКР? В каких случаях расходы будут признаваться для целей налогообложения с коэффициентом 1,5? Как отразить в учете операции, если в результате НИОКР был создан нематериальный актив?

Какие затраты относятся к расходам на НИОКР?

Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены ст. 262 НК РФ.

Положения этой статьи требуют обособления в налоговом учете расходов на НИОКР, к которым согласно п. 1 данной статьи относятся:

расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);

расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Обратите внимание: согласно п. 10 ст. 262 НК РФ положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

К расходам на НИОКР относятся (п. 2 ст. 262 НК РФ):

суммы расходов на оплату труда (пп. 2);

материальные расходы (пп. 3);

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (пп. 3.1);

другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);

стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если налогоплательщик выступает в роли заказчика) (пп. 5);

отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).

Остановимся на этих расходах подробнее.

Амортизация ОС и НМА

Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых названные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Полагаем, подобная формулировка указывает на необходимость ведения раздельного учета в налоговых регистрах сумм начисленной амортизации по таким ОС и НМА, а также наличия доказательств того, что обозначенное имущество использовалось исключительно для выполнения НИОКР. Об этом свидетельствует, в частности, норма, закрепленная в п. 13 ст. 258 НК РФ, согласно которой при применении нелинейного метода объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Расходы на оплату труда

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении этих разработок, за период осуществления данными работниками НИОКР;

суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на указанные расходы на оплату труда.

При этом из всех видов затрат на оплату труда, поименованных в ст. 255 НК РФ, к расходам на НИОКР могут быть отнесены только следующие виды выплат:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1);

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2);

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3);

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда (п. 21).

Если работники, участвующие в НИОКР, в период выполнения разработок привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Материальные расходы

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят материальные расходы, предусмотренные пп. 1 – 3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно затраты на приобретение:

сырья и (или) материалов;

инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым;

топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии.

При этом в состав материальных расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, не могут быть отнесены затраты на приобретение комплектующих изделий, требующих монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними контрагентами или структурными подразделениями самого налогоплательщика.

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы

Согласно пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования данных прав исключительно в НИОКР.

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2021 Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ данная норма признается утратившей силу.

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 данного пункта.

Отметим, что расходы, превышающие названный лимит «не пропадут», они будут учтены в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Об этом говорится в п. 5 ст. 262 НК РФ.

К другим расходам могут относиться амортизационные, материальные и зарплатные расходы, которые «не прошли» по пп. 1 – 3.1 п. 2 ст. 262. На основании разъяснений Минфина, данных в Письме от 16.05.2013 № 03-03-10/1723, рассмотрим эти расходы.

Амортизационные отчисления.

Если ОС используются не только для выполнения НИОКР, но и для осуществления иной деятельности налогоплательщика, то расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543, от 02.12.2011 № 03-03-06/1/801).

При этом сумма амортизации, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается в порядке, установленном пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 262 НК РФ (то есть в перечне расходов на НИОКР она отражается не по статье «амортизационные отчисления», а по статье «другие расходы). Соответственно, сумма амортизации, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается в общем порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Полагаем, можно распределять суммы начисленной амортизации пропорционально:

а) площади помещений, используемых в НИОКР;

б) расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР;

в) амортизации, начисленной по объектам ОС и НМА, используемым исключительно при проведении НИОКР.

Амортизационная премия.

Установленный п. 9 ст. 258 НК РФ порядок учета амортизационной премии в целях налогообложения прибыли применяется только в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

При этом если основное средство приобретено (улучшено) в целях выполнения одной конкретной НИОКР, то сумма амортизационной премии подлежит учету в составе других расходов на НИОКР по этому исследованию.

Если основное средство приобретено (улучшено) вне прямой связи с проведением конкретной НИОКР, основания для признания суммы амортизационной премии в составе других расходов на НИОКР отсутствуют, даже если объект приобретен исключительно для различных научных исследований и разработок. В этом случае налогоплательщик, использующий право на применение амортизационной премии либо после ввода основного средства в эксплуатацию, либо в случае применения премии к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, вправе учесть суммы указанной премии не в составе расходов на НИОКР, а в общеустановленном порядке единовременно.

Расходы на оплату труда.

Как отмечалось выше, согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда, перечисленные в п. 1 – 3 и 21 ст. 255 НК РФ.

В этом случае все остальные виды расходов на оплату труда, поименованные в ст. 255 НК РФ, кроме указанных выше пунктов, подлежат оценке в части возможности выделения из них расходов на оплату труда, имеющих непосредственную связь с конкретной НИОКР. Такими видами расходов на оплату труда могут быть, например, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ст. 255 НК РФ). Если связь такого рода расходов с выполнением конкретной НИОКР прослеживается, то эти суммы относятся к другим расходам, непосредственно связанным с НИОКР, для последующего разделения общей итоговой суммы других расходов после окончания исследования на не превышающую 75 % оплаты труда в этой НИОКР и на остальные суммы для применения к ним п. 4 и 5 ст. 262 НК РФ соответственно.

В отсутствие непосредственной связи между начисляемыми в пользу работника выплатами и ресурсами, потребляемыми в процессе выполнения конкретной НИОКР, расходы на оплату труда, поименованные в п. 4 – 10, 12 – 20 и 22 – 25 ст. 255 НК РФ, под действие ст. 262 НК РФ не подпадают и признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Материальные расходы.

Подлежит учету в составе других расходов на НИОКР согласно пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ продукция (работы, услуги) собственного производства, отпущенная в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также в виде услуг производственного характера, при наличии прямой связи этих расходов с конкретной НИОКР.

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

В силу пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ.

Отчисления на формирование фондов согласно пп. 6 п. 2 и п. 6 ст. 262 НК РФ признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы произведены, в сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Общий порядок списания расходов на НИОКР

Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 – 5 п. 2 указанной статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих разработок в порядке, закрепленном в ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не установлено настоящей статьей.

Когда расходы на разработки учитываются с коэффициентом 1,5?

Пункт 7 ст. 262 НК РФ дает право налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 Перечню, включать указанные расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5:

или в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ);

или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 данной статьи, в порядке, предусмотренном НК РФ.

В этих целях к фактическим затратам на НИОКР относятся затраты, названные в пп. 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Обратите внимание: согласно п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5 при учете расходов для целей налогообложения, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) (далее – отчет), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требования к отчету таковы:

представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ);

представляется в отношении каждой НИОКР (отдельного этапа работы);

должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

К сведению: общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов закреплены в ГОСТ 7.32-2017 «Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления» (введен в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст).

При этом налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных разработок Перечню. Экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При этом при подаче налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@.

В случае непредставления отчета, либо его отсутствия в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Если выполнение НИОКР по Перечню производитсяпо этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Возможность признания расходов на НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов приходится на разные налоговые периоды, гл. 25 НК РФ не предусмотрена. На это указал Минфин в Письме от 17.04.2013 № 03-03-06/1/12967.

Если в результате разработок получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то данные права признаются НМА.

По выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике:

1) НМА подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

2) названные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

Обратите внимание: в случае реализации с убытком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5, данный убыток не учитывается для целей налогообложения.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение