учет недостачи при приемке товара

94 счет бухгалтерского учета

Испорченные товары на складе, украденные материалы, потерянные при перевозке полуфабрикаты — все это попадает на счет 94. Его добавили в план счетов специально для отражения сумм потерь и недостач материалов, товаров, денег и других ценностей.

Зачем нужен счет 94

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» бухгалтер собирает информацию о том, каких сумм компания лишилась из-за потерь и недостач материальных ценностей. Сюда записывают все недостачи, которые обнаружили при инвентаризации на складе или в кассе, приемке товаров от поставщиков, оформлении документов, продаже товаров и пр.

Но есть два исключения, при которых суммы недостач не должны попасть в дебет счета 94:

Получается, что по дебету 94 будет показана общая сумма недостач и потерь в компании. Чтобы понять, как правильно списать суммы с этого счета и закрыть его по итогам периода, нужно сперва классифицировать операции на те, что могут быть покрыты за счет виновников, и на те, что должны быть списаны.

Счет 94 — активный или пассивный

Счет 94 — активный. Это значит, что если в проводке он стоит по дебету, тогда в кредите будет стоять счет, по которому потеря возникла, — это может быть счет 10, если недостача по материалам, счет 50, если по деньгам в кассе, счет 76, если по товарам от поставщика.

Если же счет 94 стоит по кредиту — недостача или потеря списана на источник покрытия. К примеру, при недостаче материалов, образовавшейся во время производства товаров, сумма может быть списана в себестоимость. Если известен человек, который виноват в ее появлении, сумма покрывается за его счет и списывается в дебет 73. При невозможности установить ответственное лицо сумма уходит в 91 счет и добавляется к расходам, не связанным с основной деятельностью фирмы.

С какими счетами корреспондирует счет 94

Как мы уже говорили, если счет 94 стоит по дебету — выявлены недостачи или потери. Они могут быть обнаружены практически во всех сферах деятельности организации. Например, может быть обнаружена порча или потеря основных средств, тогда их по остаточной стоимости (первоначальная — амортизация) списывают в дебет счета 94.

Испорченные оборудование, материалы, готовую продукцию, товары для перепродажи тоже можно списать на недостачи, но уже по фактической себестоимости. Потери, которые возникли в процессе производства или продажи, списываются в дебет 94 со счетов соответствующих затрат. В случае потери наличных или денежных документов суммы тоже списываются с 50 в 94 счет.

Если вы продавали товары и обнаружили недостачу, торговая наценка со счета 42 может быть списана в дебет 94. При недостаче приобретенных активов на дебет счета 94 списывается НДС.

Полный список счетов, которые могут быть по кредиту, когда счет 94 стоит по дебету следующий: 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16, 19, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 50, 60, 71, 73, 76, 98, 99.

Когда счет 94 по кредиту, в дебете указывается источник покрытия. Недостачу можно покрыть за счет виновного лица, списать на себестоимость производства, увеличить расходы или просто отнести в прочие расходы, когда других вариантов нет.

Полный список счетов, которые могут быть по дебету, когда счет 94 стоит по кредиту следующий: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 70, 73, 91.

Проводки по выявленным недостачам

Мы не будем рассматривать примеры отражения потерь и недостач. Приведем только стандартные проводки и их значение.

Проводка Суть операции
Дт 94 Кт 01 Отражаем недостачу ОС по их остаточной (первоначальной) стоимости.
Дт 94 Кт 07,10,43,41,15 Списываем недостачи от порчи МЦ.
Дт 94 Кт 16 Списаны отклонения в стоимости недостающих материалов.
Дт 94 Кт 42 Списана сумма торговой наценки по недостающим товарам.
Дт 94 Кт 19 Списан НДС по недостающим приобретенным активам.
Дт 94 Кт 50 Недостача наличных или документов в кассе.
Дт 94 Кт 20,23,44,43,45,90 Списаны потери, допущенные во время реализации или производства.
Дт 94 Кт 60 Показываем недостачу, которую заметили при приемке МЦ.

Порядок закрытия счета 94

Чтобы закрыть любой счет, надо списать остатки по нему в другой. Если говорить о потерях и недостачах, то закрыть их можно, списав на следующие счета:

Если это не удастся сделать до отчетной даты, на счете 94 появится дебетовое сальдо.

На издержки можно списывать недостачи, которые попадают в пределы норм естественной убыли, а все, что идут сверху, следует при возможности отнести на виновных лиц. Если же их нет, они не нашлись или суд не разрешил взыскивать убыток, то сумма списывается в финансовый результат.

Проводка Суть операции
Дт 08 Кт 94 Списываем на внеоборотные активы в пределах норм естественной убыли (далее — норм).
Дт 20,23,29 Кт 94 Списываем на себестоимость в пределах норм.
Дт 25,26,44 Кт 94 Списываем на увеличение расходов.
Дт 70 Кт 94 Удерживаем сумму из зарплаты сотрудника.
Дт 73,76 Кт 94 Относим на виновное лицо. Если это работник организации, используем счет 73, если нет — счет 76.
Дт 91 Кт 94 Списание в прочие расходы. Используем, если не смогли найти виноватого или суд не разрешил взыскать с него ущерб.

Если недостачи пытаются закрыть за счет виновного лица, возможна ситуация, при которой сумма возмещения от работника будет меньше той, в которой компания понесла потери. Тогда сумма разницы записывается в кредит 98 и постепенно переходит в прочие доходы.

Подтвердить списание сумм можно инвентаризационной описью, сличительной ведомостью, актом служебного расследования, документами по приему материальных ценностей, решением суда, бухгалтерской справкой и другими документами.

Ведите учет потерь и недостач в сервисе Контур.Бухгалтерия. Оформляйте инвентаризацию, заводите первичные документы, проводите списание испорченных и недостающих ценностей. Подготовьте отчетность по итогам периода и сдайте через интернет. А еще в Бухгалтерии можно вести отчетность по сотрудникам и проводить расчеты, консультироваться с экспертами и проверять контрагентов. Всем новым пользователям дарим 14 дней работы в сервисе.

Источник

Как покупателю отразить недопоставку, выявленную после приемки товаров

По договору поставки недостача товара может быть выявлена не только при приемке товара, но и позднее. Например, когда недовложение обнаруживается уже при вскрытии коробки. В статье эксперты 1С рассказывают на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, как покупателю отразить в учете недопоставку, которая была обнаружена после приемки и оформлена Актом о расхождениях (ТОРГ-2).

Недопоставка товаров с оформлением Акта о расхождениях (ТОРГ-2)

В общепринятом понимании под недопоставкой товаров понимается поставка товара поставщиком в количестве меньшем, чем зафиксировано в договоре, в счете-фактуре, в товаросопроводительных документах и так далее.

При получении товаров в количестве, не соответствующем условию договора, покупатель вправе или потребовать передать недостающее количество товара, или отказаться от переданного товара и от его оплаты. А если товар оплачен, то потребовать от поставщика возврата уплаченной денежной суммы (п. 1 ст. 466 ГК РФ).

Факт расхождения количества товаров оформляется соответствующим актом, который является основанием для предъявления претензии поставщику. До 01.01.2013 при обнаружении расхождения при приемке товаров применялись акты по форме № ТОРГ-2 или по форме № ТОРГ-3, которые были утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. При этом они могут использоваться для ведения бухгалтерского учета.

Также организации могут разрабатывать формы самостоятельно либо использовать предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендации в области бухучета (см., например, информацию Минфина России № ПЗ-10/2012). В «1С:Предприятии» реализовано большинство унифицированных форм первичных учетных документов. Поэтому организации могут воспользоваться формами, содержащимися в программе, закрепив в учетной политике применение форм из альбомов, утв. Постановлениями Госкомстата России.

При обнаружении недопоставки после принятия к учету приобретенных товаров на основании товаросопроводительных документов покупатель по согласованию с поставщиком вносит исправления в данные бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ).

При уменьшении стоимости приобретенных товаров в связи с уточнением их количества покупатель производит восстановление НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление НДС покупатель производит в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичных документов на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

1С:ИТС

Отражение недопоставки товаров с ТОРГ-2 после приемки в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 у покупателя недопоставки товаров, выявленной после приемки, с составлением Акта о расхождениях (ТОРГ-2).

Пример

Последовательность операций приведена в таблице.

Перечисление денежных средств поставщику

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 60.02 Кредит 51
— на сумму перечисленной поставщику предоплаты в размере 240 000,00 руб.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты продавцом.

Этот счет-фактура является основанием для принятия покупателем, перечислившим сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), к вычету сумм налога, исчисленных и предъявленных продавцом, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 2 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Поступивший от поставщика счет-фактуру на перечисленную предоплату (операции 1.2 «Регистрация полученного счета-фактуры»; 1.3 «Вычет НДС по перечисленной предварительной оплате») можно ввести:

В новом документе Счет-фактура полученный большинство полей заполняются автоматически. При этом следует дополнительно указать:

Если покупатель намерен производить вычет НДС при перечислении продавцу предварительной оплаты, то в строке Отразить вычет НДС в книге покупок следует проверить наличие флага.

При проведении документа Счет-фактура полученный в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 68.02 Кредит 76.ВА
— на сумму НДС, предъявленную продавцом, которая заявляется к налоговому вычету, в размере 40 000,00 руб. (240 000,00 руб. х 20 / 120).

В регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.

Для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Поступление товаров от поставщика

Рис. 1. Отражение поступления товаров

Поскольку в момент приемки товаров расхождения выявлены не были, в строке Есть расхождения над табличной частью документа Поступление (акт, накладная) флаг отсутствует. При проведении документа Поступление (акт, накладная) вводятся следующие записи в регистр бухгалтерии:

Дебет 60.01 Кредит 60.02
— на сумму зачтенной предварительной оплаты в размере 240 000,00 руб., если по гиперссылке Расчеты (рис. 1) установлено значение зачет аванса автоматически;

Дебет 41.01 Кредит 60.01
— на стоимость поступивших товаров без НДС в размере 200 000,00 руб.;

Дебет 19.03 Кредит 60.01
— на сумму входного НДС, предъявленную поставщиком по поступившим товарам, в размере 40 000,00 руб.

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) выполняется запись в регистр накопления НДС предъявленный с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком по принятым к учету товарам.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операции 2.4 «Регистрация полученного счета-фактуры»; 2.5 «Вычет входного НДС по приобретенным товарам») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный (рис. 2), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 2. Формирование акта о расхождениях

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Если покупатель не ведет раздельный учет и приобретенные товары предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности, то для предъявления к вычету входного НДС в налоговом периоде получения счета-фактуры достаточно проверить наличие флага в строке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Обратите внимание, установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения следует снять:

При необходимости изменения указанных данных, например, уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести, открыв список доступных команд с помощью кнопки Еще.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный при установленном флаге в документе Счет-фактура полученный формируется бухгалтерская запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.03
— на сумму НДС, принятую к вычету по принятым к учету товарам.

В регистр накопления НДС предъявленный вводится запись с видом движения Расход на сумму НДС, принятую к вычету. В регистр накопления НДС Покупки вносится запись для формирования книги покупок.

Для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ предъявленные покупателем к вычету суммы НДС по перечисленной предоплате подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.

Для автоматического заполнения табличной части нового документа Формирование записей книги продаж на основании сведений учетной системы следует выполнить команду Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги продаж в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 76.ВА Кредит 68.02
— на сумму НДС, принятую к вычету по перечисленной предоплате и подлежащую восстановлению после приобретения соответствующих товаров.

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для книги продаж, отражающая восстановление НДС.

Отражение недопоставки товаров

Для того, чтобы в БУ и НУ отразить выявленное расхождение в количестве поступивших товаров (операция 3.1 «Формирование акта о выявленных расхождениях»), необходимо на основании документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) по кнопке Создать на основании сформировать документ Акт о расхождениях (рис. 2).

Обратите внимание, в документе Акт о расхождениях будет размещена специальная строка, указывающая на то, что данный документ сформирован после принятия к учету поступивших товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что документ Акт о расхождениях, сформированный после принятия к учету приобретений, и документ Акт о расхождениях, сформированный непосредственно в момент приемки (когда проставляется флаг в строке Есть расхождения в документе Поступление (акт, накладная)), производят различные движения в БУ и НУ.

В табличной форме документа Акт о расхождениях для каждой товарной позиции предусмотрены две строки, в которых отражается информация о поступивших товарах: по товарной накладной (по документу) и по фактическому поступлению (по факту).

По тем товарным позициям, по которым выявлены расхождения, необходимо в строке по факту уточнить количество поступивших товаров, после чего для данной товарной позиции появится еще одна строка со сведениями о расхождениях (расхождения:), рис. 2.

По кнопке Акт о расхождениях (ТОРГ-2) из документа Акт о расхождениях (рис. 2) можно перейти в форму просмотра акта и выполнить его печать.

Проведенный документ Акт о расхождениях никаких движений в БУ и НУ не производит.

На закладке Главное необходимо указать (рис. 3):

Рис. 3. Отражение корректировки поступления

На закладке Товары в строке после изменения табличной части будут отражены уточненные показатели по соответствующей товарной позиции.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 60.02 Кредит 60.01
— на образовавшуюся сумму предоплаты в результате уменьшения цены приобретенных товаров;

Дебет 19.03 Кредит 68.02
— на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

Дебет 19.03 Кредит 60.01
— СТОРНО на разницу в сумме входного НДС;

Дебет 41.01 Кредит 60.01
— СТОРНО на разницу в стоимости приобретенных товаров.

В регистр НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за налоговый период корректировки стоимости (за II квартал 2020 года) на сумму НДС, предъявленную к налоговому вычету по приобретенным товарам и подлежащую восстановлению после уменьшения их стоимости. Для регистрации полученного корректировочного счета-фактуры (операция 3.6 «Регистрация полученного корректировочного счета-фактуры») необходимо в поля Корр. счет-фактура № и от документа Корректировка поступления (рис. 3) ввести соответственно номер и дату входящего корректировочного счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Корректировочный счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Корректировочный счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Корректировка поступления. Кроме того:

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном корректировочном счете-фактуре. Если при уменьшении стоимости приобретенных товаров образующаяся сумма переплаты не возвращается покупателю, а засчитывается в счет будущих поставок товаров, то такая сумма признается для целей исчисления НДС предварительной оплатой, и покупатель в соответствии с пунктом 12 статьи 171, пунктом 9 статьи 172 НК РФ имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с данной предоплаты.

Поскольку в данном случае сторонами сделки согласовано уменьшение цены договора и возврат продавцом образовавшейся суммы переплаты, то данная сумма предоплатой не является. Следовательно, продавец с такой суммы переплаты НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет. Таким образом, в книге продаж за II квартал 2020 года будет зарегистрирован:

Получение переплаты от поставщика

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 51 Кредит 60.02
— на сумму переплаты, возвращенной поставщиком в связи с недопоставкой товаров.

Источник

Недостача при приемке ТМЦ

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей, выявленная после оплаты.

В данной ситуации организация-приемщик, выявив недостачу, должна определить, соответствует ли данная недостача нормам естественной убыли или превышает их. От этого зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.

Согласно п. 58 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» недостача и порча, выявленная организацией при приемке, должна быть отражена в учете следующим образом:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно — заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные товарно-материальные ценности организация может в дальнейшем использовать, то они должны быть оприходованы по цене возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Таким образом, чтобы определить размер недостачи нужно количество недостающих материалов умножить на цену, которая указана в договоре с поставщиком. При этом НДС и транспортные расходы, относящиеся к недостающим материалам, в расчет не берутся. Затем определить ее размер: либо он соответствует нормам или превышает их.

Полученная величина должна быть зафиксирована в Акте о приемке материалов (форма №М-7), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.

Если полученная величина соответствует нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В последующем сумма недостачи списывается на счета учета ТМЦ или, если организация использует счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет данного счета.

Такое списание предусмотрено для целей бухгалтерского учета.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 254 НК РФ на сумму недостачи можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли, но только в пределах норм естественной убыли, причем, если эти нормы утверждены Правительством Российской Федерации. Однако, такие нормы до сих пор, не утверждены. А существовавшие до сих пор нормы естественной убыли, утвержденные различными отраслевыми ведомствами, для целей налогообложения утратили силу с 1 января 2002г. то есть если в целях бухгалтерского учета ими воспользоваться можно, то в целях исчисления прибыли любую недостачу придется считать сверхнормативной.

Из вышеприведенной вытекает, что нельзя принять к вычету и «входной» НДС по недостающим ТМЦ. Так как согласно п.7 статьи 171 НК РФ если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются в целях налогообложения прибыли по нормативам, то суммы «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Так как, пока любая недостача считается сверхнормативной (до принятия норм), то и НДС по таким недостачам надо отнести на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.

ООО «Славянка» заключило договор с ООО «Мясокомбинат» на поставку 5000 кг вареной колбасы по цене 88 руб. за 1 кг. ( в том числе НДС= 8 руб.). По данному договору ООО «Славянка» перечислило 100-% предоплату в сумме 440 000 рублей.

12 мая 2003 г. ООО «Мясокомбинат» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 кг колбасы.

Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров утверждены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987г. №085. Согласно данному документу нормы естественной убыли по вареным колбасам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12 процента от ее массы.

В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5 000 кг х 0,12% = 6 кг.

Сумма выявленной при приемке недостачи составит:

6 кг х (88 руб. — 8 руб.) = 480 руб.

В бухгалтерском учете предприятия бухгалтер отразит это следующим образом:

Дебет 60 «Авансы выданные»
Кредит 51
— 440 000 руб. — перечислен авансовый платеж по договору поставки (предположим 5 мая 2003г).
12 мая 2003г.
Дебет 41 » Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 399 520 руб. — отражена стоимость полученного товара (по факту);
Дебет 19
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 40 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 480 руб. — списана недостача в пределах норм;
Дебет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 480 рублей — сумма недостачи отнесена на издержки обращения в пределах норм естественной убыли;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 440 000 рублей — зачтен в счет погашения задолженности поставщика ранее выданный аванс;
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»
— 48 руб. — списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 68 «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»
— 39 952 руб. — возмещен НДС из бюджета;
Обратите внимание!

В налогооблагаемую базу по прибыли у ООО «Славянка» не войдет сумма 528 руб. (480 руб. + 48 руб.)

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли.

Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то в этом случае необходимо руководствоваться нормами гражданского права. Согласно статье 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и этот срок невозможно определить, то оно должно быть исполнено в разумный срок с момента возникновения такого обязательства.

Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и т. д.

О том, каким образом отражается в бухгалтерском учете недостача и порча товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм говорит пункт 59 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н. Согласно данному бухгалтерскому документу фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом:

3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича ООО «Строитель» оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС =2 000 рублей).

При получении кирпича, было обнаружено, что не хватает 750 штук. Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной. ООО «Строитель» при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:

При этом в бухгалтерском учете ООО «Строитель» было отражено:

В октябре 2002г.
Дебет 60 «Авансы выданные»
Кредит 51 «Расчетный счет»
— 31 500 руб. — перечислен аванс поставщику под поставку кирпича;
3 ноября 2002г.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 24 937,50 руб. — оприходовано фактически полученное количество кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— (15 000 шт. — 750 шт.) х 0,35 руб.=4987,50 руб. — учтен НДС по оприходованному кирпичу;
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Транспортные расходы»
Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией»
— (12 000руб. — 2000 руб. — 500 руб.)=9500 руб. — транспортные расходы отнесены на себестоимость кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией»
— (2000 руб. — 100 руб.) =1900 руб. — учтен НДС по транспортным расходам;
Дебет 76 «Расчеты с транспортной организацией»
Кредит 51
— 12 000 рублей — оплачен счет транспортной организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»
— 6887,50 руб. — поставлен НДС к возмещению.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Авансы выданные»
— 1575 руб. — (750 шт. х 2,10 руб.) — выставлена претензия поставщику за недостающее количество кирпичей (с НДС);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией»
— 600 руб. (500 руб. + 100 руб.) — предъявлена претензия поставщику на стоимость транспортных расходов, приходящихся на долю недопоставленного кирпича;

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение