страховые взносы со стипендии по ученическому договору

Содержание

Облагается ли страховыми взносами стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации?

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно статье 19 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации.

Согласно статье 199 ТК РФ ученический договор должен содержать, в том числе, указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором, обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества.

Статьей 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не подлежит обложению страховыми взносами.

Адрес:
367003, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Богатырева, д. 8
Схема проезда

Приёмная: (8722) 56-01-69

Горячая линия : (8722) 56-01-65

Факс: (8722) 56-01-68

Пн-Чт: 9:00-18:00

Пт: 9:00-16:45
(обед: 13:00-13:45)
Выходные: Сб, Вс

Источник

Ученический договор: налоговая схема или производственная необходимость

В соответствии со ст. 54.1 НК РФ основной целью совершения сделки не может являться неуплата налога. Это значит, что при заключении ученического договора у компании должна быть деловая цель, которая связана, например, с особенностями производства и необходимостью получения определенных знаний сотрудниками и соискателями.

Побочным эффектом заключения ученических договоров является отсутствие страховых взносов по выплатам на основе таких договоров.

Какими нормами регулируется ученический договор?

Порядок заключения ученического договора, права и обязанности сторон и другие вопросы регулируются ст.198-208 ТК РФ.

Согласно ст.198 ТК РФ работодатель юридическое лицо (организация) имеет право заключать с соискателем или с сотрудником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

В ученическом договоре необходимо предусмотреть (ст.199 ТК РФ):

Особенности заключения договора с работником

Особенности заключения договора с соискателем

Как оплачивать обучение по ученическому договору?

В период обучения выплачивается стипендия, которая устанавливается договором и зависит от получаемой квалификации, но не ниже МРОТ (в 2020 году = 12.130 руб.)

В курс обучения могут входить практические занятия. Такая работа оплачивается по установленным расценкам (ст.204 ТК РФ). Расценки можно оформить локальным документом по организации или установить в ученическом договоре.

Если работник совмещает обучение и работу, то за время обучения ему выплачивается стипендия, а за отработанное время – заработная плата.

Ирина Семенова работает в Компании “А” помощником бухгалтера с ежемесячным окладом 22.000 руб.

Ирине предложили должность бухгалтера в этой же компании, но с условием профессионального обучения в течение 3 месяцев: сентябрь, октябрь, ноябрь.

Для этого был заключен ученический договор, согласно которому:

Рассчитайте сумму, которая будет начислена Ирине за сентябрь, если известно, что в сентябре 22 рабочих дня.

Решение

22.000 / 22 * (22 – 10) = 12.000 руб. – оплата труда в период, когда Ирина не проходила обучение

12.000 + 14.000 = 26.000 руб. – сумма, начисленная за сентябрь

База по НДФЛ = 26.000 руб.

Как снизить риск переквалификации в трудовой договор?

Если компания решает проводить обучение своими силами, тогда может потребоваться образовательная лицензия (это зависит от вида обучения).

Так, согласно п.12-14 ст.2 Закона от 29.12.2012 №273-ФЗ “Об образовательной деятельности” может быть:

Если компания проводит профессиональное образование или профессиональное обучение, тогда у нее должна быть образовательная лицензия.

Если компания проводит дополнительное образование для производственных нужд работодателя без выдачи документа о квалификации – лицензия не требуется. В этом случае в трудовой книжке указывается новая квалификация на основании приказа по итогам ученичества.

Как учесть расходы на обучение по ученическим договорам для налога на прибыль?

Расходы учитываются в периоде принятия в штат соискателей, с которыми заключены ученические договоры. Если соискатель не принят в штат работодателя по окончании обучения, то такие расходы нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Что с НДФЛ и страховым взносами?

Стипендии и выплаты за практические занятия по ученическим договорам облагаются НДФЛ и не облагаются страховыми взносами. Основание:

Источник

Облагаются ли страховыми взносами выплаты по ученическому договору?

Автор: Тяпухин С. В., эксперт журнала

Комментарий к Определению ВС РФ от 24.06.2019 № 310 ЭС19-8828.

В Определении ВС РФ от 24.06.2019 № 310-ЭС19-8828 рассматривался вопрос о порядке обложения страховыми взносами выплат, произведенных ученикам за практические работы, выполненные в рамках ученического договора.

Организация полагала, что, поскольку данные выплаты осуществлены не в рамах трудового договора, они не должны облагаться страховыми взносами. Проверяющие из ПФР посчитали, что общество неправомерно не включило сдельную оплату труда по ученическим договорам в базу для начисления страховых взносов (выплачиваемая стипендия, по их мнению, страховыми взносами не облагается).

Из материалов дела.

С физическими лицами были заключены ученические договоры. Их предметом являлось создание обществом для лиц, ищущих работу, но не имеющих необходимой профессии и квалификации для ее выполнения, условий для профессионального обучения в порядке и в сроки, установленные договором. Ученическими договорами была определена оплата в период обучения (стипендия плюс оплата по сдельным расценкам за практические занятия). На учеников велся табель учета рабочего времени.

Нормы ТК РФ.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного МРОТ. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам (ст. 204 ТК РФ). На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда (ст. 205 ТК РФ).

Мнение судей.

Проанализировав совокупность вышеприведенных норм, арбитры пришли к следующим выводам[1]:

ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым, поскольку его предметом не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг);

ученический договор предполагает обучение на оговоренных сторонами условиях с целью приобретения учеником профессии, специальности, квалификации;

соглашение между работодателем и учеником тесно связано с трудовыми отношениями, но буквально ими не является (только между работником и работодателем возникают трудовые отношения, до заключения трудового договора лицо находится в статусе ученика, не относится ни к какой категории работников, но в производственной деятельности работодателя принимает участие);

ученический договор не изменяет существующий трудовой договор, а является самостоятельным дополнительным договором.

В итоге суд отверг ссылки органа ПФР, указывающие на наличие элементов трудовых правоотношений (которые объективно присутствуют в ученическом договоре в силу положений ТК РФ) как на основание для включения в базу для начисления страховых взносов спорных выплат. По мнению арбитров, наличие табеля учета рабочего времени само по себе не подтверждает факт возникновения трудовых отношений между работником и учеником, поскольку табель используется для определения фактического времени обучения учеников с целью расчета стипендии и оплаты работ, выполняемых учениками на практических занятиях.

Минфин в Письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 подтвердил позицию судей. По мнению чиновников, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, выплаты по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

[1] Данные выводы полностью согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № А71-9175/2012.

Источник

Страховые взносы со стипендии по ученическому договору

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 21 июня 2019 г. № 03-15-06/45624 О начислении страховых взносов на суммы выплат, произведенных организацией на основании ученических договоров, заключенных с физическими лицами

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов на суммы выплат, произведенных организацией на основании ученических договоров, заключенных с физическими лицами, и сообщает следующее.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором, а также вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях (статья 204 Трудового кодекса).

Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Это следует из статей 56, 198, 199 Трудового кодекса.

Следовательно, выплаты, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Заместитель директора
Департамента
Р.А. Саакян

Обзор документа

Минфин указал, что не облагаются страховыми взносами выплаты по ученическому договору, заключенному с гражданином, ищущим работу, а также по ученическому договору с работником организации на получение образования без отрыва от работы.

Источник

Ученический договор: оптимизация взносов, деловые цели и налоговые риски

Ученический договор в 2021 году остается одним из немногих способов оптимизации «зарплатных» налогов (стипендия облагается НДФЛ, но не облагается взносами), с разумным уровнем рисков и существенным экономическим эффектом.

При этом договор позволяет решить и не налоговые задачи: формализовать обучение сотрудников, наставничество, аттестацию, а также упрощает отчисление неподходящих соискателей, не прошедших обучение, взыскание с них денежных средств, затраченных работодателем на обучение (в том числе выплату стипендий). К тому же ученики не учитываются при расчете среднесписочной численности сотрудников, что может быть небезынтересно «упрощенцам» (Постановление АС Северо-Западного округа от 26.11.2020 по делу А13-21934/2017).

Совсем немного теории: ученический договор регулируется ст. 198 ТК РФ. Договор можно заключить как с соискателем вакансии, так и с работником (с отрывом или без отрыва от производства). На время обучения ученик получает стипендию, которая взносами не облагается, с чем согласен и Минфин (Письмо от 21.06.2019 N 03-15-06/45624) и не может быть меньше МРОТ. В соответствии со ст. 200 ТК РФ, ученический договор заключается на срок, необходимый для получения данной квалификации, форма обучения может быть любой. При этом за работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным сами же работодателем расценкам (но опять же без вносов).

Там, где есть налоговая выгода есть и налоговые споры, существуют два основных риска при использовании ученических договоров: признание расходов на выплату стипендии необоснованными и переквалификация ученического договора в трудовой (с соответствующим доначислением взносов).

Вопрос о возможности учесть расходы по ученическому договору зависит от системы налогообложения работодателя.

В соответствии с пп. 33 пп. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН доходы-расходы учитывают в том числе расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. То есть если ученик не является работником организации-упрощенца, то в составе расходов стипендию учесть нельзя (Постановление 18 ААС от 04.02.2021 по делу А76-5218/2020).

При этом такое обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Пп.2 п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» установлено, что к дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» квалификация — уровень знаний, умений, навыков и компетенции, характеризующий подготовленность к выполнению определенного вида профессиональной деятельности, и содержит указание на образовательные программы, направленные на приобретение новой квалификации. При этом Закон N 273-ФЗ не предусматривает возможности получения образования в каких-либо организациях, помимо осуществляющих образовательную деятельность, при этом такая организация в силу пп. 18, 19, 20 ст. 2 Закона N 273-ФЗ должна иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Что это означает на практике? Предположим, доход организации до уплаты зарплаты, НДФЛ и взносов — 1 млн.р., заработная плата (или стипендия) — 30 т.р.:

Как видно из таблицы, выплата стипендии вместо зарплаты выгодна организации на УСН (вариант 4, по сравнению с 2), а также организации на ОСН, при условии обучения сотрудника в организации, имеющей образовательную лицензию (вариант 6 по сравнению с 1).

А вот если организация на ОСН (относящаяся к МСП) заключит ученический договор и будет обучать ученика в организации без лицензии (или сама будет проводить обучение без лицензии), экономический эффект становится отрицательным (вариант 5 по сравнению с 1), за счет невозможности учесть в составе расходов по налогу на прибыль выплаты стипендии.

Выбор модели работы по ученическому договору не пройдет незаметно для налогового органа, поскольку НДФЛ не будет соответствовать взносам. Возникает риск переквалификации договора в трудовой, особенно в том случае, когда ученический договор заключен организацией, не имеющей образовательной лицензии.

Проанализировав судебную практику за 2015-2021 годы, можно сделать вывод о том, что выплата стипендий не облагается социальными взносами, даже при отсутствии у организации образовательной лицензии. При этом не имеет значение, был ли заключен с учеником трудовой договор или нет (это может влиять только на обоснованность учета расходов на стипендии в составе налога на прибыль, но не на правомерность не обложения стипендий страховыми взносами).

Так банк, не имея образовательной лицензии заключал ученические договоры и выплачивал стипендии соискателям вакансий. В соответствии с позицией ФСС обучение учеников производилось самим банком, не имеющим лицензии на преподавательскую деятельность, по месту нахождения банка с целью выявления профессиональной пригодности для дальнейшего трудоустройства. К ученикам предъявлялись требования трудового законодательства по соблюдению правил внутреннего трудового распорядка банка, трудовой дисциплины, законодательства по охране труда. Оплата стипендий производилась по производственному календарю пропорционально норме часов в текущем месяце. По сути, этот договор являлся трудовым с испытательным сроком на 3 месяца.

Аналогичная позиция указана и в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.07.2018 по делу N А21-5289/2017 — Управление не наделено полномочиями по проверке соблюдения Центром требований Закона об образовании и Положения о лицензировании. При условии, что Центром в спорный период осуществлялась деятельность без получения лицензии, в качестве последствий такого нарушения предусмотрена административная ответственность, привлечение к которой не входит в компетенцию Управления.

Возможность заключения ученических договоров без лицензии на образовательную деятельность подтверждается и судами общей юрисдикции. Изучить по этому поводу можно Решение Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре № 2 5463/2019 2-681/2019 2-681/2020 2-681/2020(2-5463/2019;)

М-5354/2019 М-5354/2019 от 6.02.2020 г. по делу № 2-5463/2019, Решение Балахинского городского суда № 2-935/2017 2-935/2017

М-738/2017 М 738/2017 от 27.09.2017 г. по делу № 2-935/2017 и др.

Так, учебный центр может применять ОСН.

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги в сфере образования (кроме консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений) не облагаются НДС если услуги в сфере образования, оказываются некоммерческими организациями, осуществляющими образовательную деятельность, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии.

В соответствии с п.1 ст. 284.1. НК РФ, организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий:

Следует учитывать нюанс: согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ, организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Финансирование учебного центра может осуществляться минимум пяти способами, в том числе таким:

Имеет ли смысл использовать ученический договор при структурировании бизнеса или нет, зависит от многих факторов, но налоговая цель как всегда не может быть единственной или главной.

Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.

Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.

Источник

Операционные системы и программное обеспечение